14 3010210 амортизационная группа

Вопрос: К какой амортизационной группе относится виброплита (виброплита DIAM стоимостью около 54 тыс. руб. (в том числе НДС), приобретенная в 2017 году) или вибротрамбовка? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)

К какой амортизационной группе относится виброплита (виброплита DIAM стоимостью около 54 тыс. руб. (в том числе НДС), приобретенная в 2017 году) или вибротрамбовка?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Несмотря на то, что в Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) отсутствует прямое упоминание таких объектов, как «виброплита» или «вибротрамбовка», подобные машины в полной мере соответствуют характеристикам видов ОС, упомянутых в Общероссийском классификаторе в составе группировки 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты». Мы полагаем, что они (без учета стоимостного критерия отнесения объектов к амортизируемому имуществу) могли бы быть включены во вторую или третью амортизационные группы.

Обоснование позиции:

В первую очередь обращаем Ваше внимание на то, что вопрос о классификации объекта основных средств в значительной степени является техническим, а не правовым. Мы выскажем только свое мнение касательно указанной ситуации. Для окончательного выбора соответствующего кода и отнесения имущества к амортизационной группе к решению данного вопроса целесообразно привлечь технических специалистов (смотрите также письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, то есть юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77, от 15.07.2010 N 03-05-05-01/27, от 07.05.2013 N 07-01-06/15879).

Заметим, что до 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. То есть до 2017 года организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1» с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).

Исключение абзаца второго п. 1 из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, по нашему мнению, само по себе не влечет за собой с 01.01.2017 запрета на применение Классификации для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете, как мы уже отмечали, срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. Поэтому мы полагаем, что и с 01.01.2017 организация вправе продолжать применять Классификацию (но в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640) для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, но не прописывать данную норму в учетной политике для целей бухгалтерского учета (смотрите также Вопрос: С 01.01.2017 действует постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 о том, что сроки полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не должны быть одинаковыми. Однако организация в своих приказах на основные средства, вводимые с 01.01.2017, все равно указывает одинаковый срок полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Правомерны ли указанные действия организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.)).

Таким образом, полагаем, что Ваша организации при принятии виброплиты к бухгалтерскому учету вправе при определении срока ее полезного использования использовать и положения Классификации.

В данной ситуации, как мы поняли, стоимость виброплиты составляет менее 100 000 рублей. Следовательно, в целях налогового учета такое имущество не признается амортизируемым, и, соответственно, нет необходимости определять его принадлежность к амортизационной группе в соответствии с Классификацией. В целях налогообложения прибыли стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; при списании стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В отношении определения амортизационной группы без учета стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ, сообщаем следующее.

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться в том числе Общероссийским классификатором основных фондов (далее — ОКОФ). С 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст введен в действие Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (далее — новый ОКОФ). До 01.01.2017 применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — старый ОКОФ).

Группировка объектов основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2017, осуществляется в соответствии с группировкой, предусмотренной новым ОКОФ (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243). Поиск соответствующего кода в новом ОКОФ может осуществляться различными способами, например: с применением переходных ключей, по названию основного средства или по его назначению и др. Применение старого ОКОФ финансовое ведомство допустило только для тех материальных ценностей, которые относятся к объектам основных средств, но которые не вошли в новый ОКОФ (письмо Минфина России от 30.12.2016 N 02-08-07/79584).

Поскольку в рассматриваемой ситуации виброплита была приобретена после 01.01.2017, организации следует прежде всего руководствоваться новым ОКОФ.

Непосредственно такого объекта основных фондов, как «виброплита», новый ОКОФ не содержит.

С нашей точки зрения, в случае «неупоминания» объекта, для того, чтобы его классифицировать в соответствии с новым ОКОФ, необходимо прежде всего определить для него наиболее близкую группировку в новом классификаторе, а затем выбрать из этой группировки подходящий код (смотрите также Вопрос: Металлоискатель приобретен после 01.01.2017, ориентировочная стоимость — 4-5 тыс. руб. Какой код ОКОФ необходимо присвоить ручному металлоискателю? К какой амортизационной группе он относится? Какой срок полезного использования он имеет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).

Согласно Руководству по эксплуатации виброплиты DIAM (VM-60/5.5H, DIAM VM-80/5.5H, DIAM VM-95/5.5H) предназначены для механической стабилизации подсыпки из песка и других сыпучих материалов, уплотнения грунтов, асфальтных и асфальтобетонных смесей. Виброплита может использоваться при строительстве и ремонте дорог и тротуаров, автомобильных стоянок, площадей, спортплощадок, парковых аллей, фундаментов, инженерных сетей (в т.ч. подземных) и других строительных работах (http://instrent.ru/instrument/vibrooborud/DIAM_VM-80.pdf). Виброплита состоит из следующих основных узлов: виброоснование, вибратор, плита подмоторная, бензиновый двигатель внутреннего сгорания, рукоятка управления, кожух, колеса, система орошения. Виброплита относится к строительным машинам.

Группировкой «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000) нового ОКОФ классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ-оборудованию. Объектом является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент (смотрите Введение в ОКОФ, а также Вопрос: Расскажите, пожалуйста, о применении новой редакции Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (ответ Росстандарта)).

Если полагать, что при отсутствии прямого упоминания наиболее близким назначению рассматриваемого объекта является код нового ОКОФ 330.28.92.30.190 «Машины для выемки грунта и строительства прочие, не включенные в другие группировки», то виброплита с бензиновым двигателем включается в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Мы считаем, что было бы неправильно использовать для заявленных целей позицию первой амортизационной группы, поскольку, как следует из примечаний, в нее включаются вибраторы электрические и пневматические, а не бензиновые (как в нашем случае).

Можно также воспользоваться другим алгоритмом поиска: сначала найти объект в старом ОКОФ, потом с помощью переходного ключа определить соответствующую ему позицию в новом ОКОФ.

Так, коду 14 2915310 «Приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве» старого ОКОФ переходный ключ, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458, устанавливает соответствие позиции 330.28.22.18 «Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее». Последняя, в свою очередь, включена в первую и во вторую амортизационную группу (в части приспособлений навесных для уплотнения грунтов, используемых при строительстве). На наш взгляд, то, что виброплита не является самоходной, позволяет отнести ее к навесным машинам, а не к инструменту, устройству, механизму (как чему-то незначительному или используемому как конвейер). То есть свойства такого рода объекта в большей степени соответствуют описанию, содержащемуся в примечании к коду 330.28.22.18, включенному во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Тем самым, при определении срока использования виброплиты может быть выбран один из интервалов второй или третьей амортизационных групп Классификации.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;

— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;

— Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);

— Энциклопедия решений. Учет «малоценных» основных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *