220 закон налогового кодекса

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
Положение подпункта 1 пункта 1 статьи 220 в соответствии с которым при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, во взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 256 ГК Российской Федерации и пунктов 1 и 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации — по своему конституционно-правовому смыслу, не могут применяться без учета предусмотренного гражданским и семейным законодательством основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика при определении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности (Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 №444-О).
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Положения абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 220 в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года — Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1.000.000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Положения абзаца девятнадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 №284-ФЗ) вступают в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (опубликован в «Собрании законодательства РФ» — 03.12.2007, в «Российской газете» — 04.12.2007). Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.
3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

Решение «23» марта 2009года город Архангельск

Октябрьский районный суд города Архангельска в составе

председательствующего судьи Пыжовой И.А.,

при секретаре А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению А. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску,

установил:

А. обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявления указала, что 16.05.2008 она заказным письмом в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее — Инспекция) направила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2007 год с приложенными документами. Декларация была представлена в Инспекцию в связи с продажей ей и ее супругом, принадлежавшей им, на праве общей долевой собственности по 1\2 доли каждому в праве общей долевой собственности на квартиру № 34 в доме № 37 по ул.Б. в г. Архангельске, которой они владели менее трех лет. Оспариваемым решением А. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 4 715 руб. 10 коп. за несвоевременное направление декларации (п.1 ст.119 НК РФ), налоговый вычет предоставлен в сумме 125 000 руб., предложено доплатить налог в сумме 48 750 руб., привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 9 760 руб. 40 коп. за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), начислены пени в сумме 2 986 руб. 69 коп. Решением УФНС России по Архангельской области изменена сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ на 4 712 руб. 50 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ на 9 750 руб., предложено доплатить НДФЛ в сумме 48 750 руб., кроме того, на ИФНС по г.Архангельску возложена обязанность произвести перерасчет пени за период с 16.07.2008г по 23.12.2008г.

Решение ИФНС по г.Архангельску заявитель считает незаконным, поскольку продажа доли в праве общей долевой собственности на квартиру в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ дает право на получение каждым из совладельцев имущественного налогового вычета пропорционально размеру долей, в данном случае в сумме 500 000 руб. (1 000 000/2). Доля в праве общей долевой собственности на квартиру иным имуществом по смыслу п. 1 ст. 220 НК РФ не является. Налог на доход от продажи доли уплачен в полном объеме досрочно. Декларация действительно сдана с нарушением срока, но правонарушение совершено впервые, ущерба для государства не повлекло, иного дохода кроме заработной платы она не имеет, в связи с чем, просит уменьшить размер штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ) до минимального. Также просит взыскать с ИФНС государственную пошлину в сумме 100 руб., уплаченную при подаче заявления.

В судебном заседании А. и ее представитель Б. заявление поддержали в полном объеме по изложенным в нем и дополнениях к заявлению основаниям.

Представитель ИФНС по г. Архангельску в суд не явился, просил рассмотреть дело без его участия, представлен письменный отзыв согласно которому с заявлением не согласны. Указал, что доля в праве долевой собственности на квартиру по смыслу ст. 220 НК РФ относится к иному имуществу, имущественный налоговый вычет на доход от её продажи может быть предоставлен только в суме 125 000 руб. В связи с чем, заявителю правомерно доначислен налог на доходы в сумме 48 750 руб., штраф за неуплату налога в установленный срок, пени, также оснований для уменьшения размера штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ налоговой орган не находит.

Суд, заслушав заявителя, представителя заявителя, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как установлено судом, 28 ноября 2007г. между А. (Продавец) и Ю. (Покупатель) заключен договор купли – продажи доли в праве общей долевой собственности на квартиру, по условиям которого продавец передал, а покупатель принял и оплатил ½ долю в праве общей долевой собственности на квартиру № 37 в доме № 34 по ул.Б. в г. Архангельске. Доля оценена сторонами в 850 000 руб., данная сумма получена Продавцом от Покупателя при подписании договора (л. д. 8-10).

Из пояснений А. следует, что аналогичный договор с Ю. о продаже ½ доли в праве долевой собственности на ту же квартиру тогда же заключен её супругом А. Доля оценена сторонами в 850 000 руб. Всего от продажи квартиры супругами получено 1 700 000 руб. Данные обстоятельства представителем ИФНС РФ по г. Архангельску не оспариваются.

На момент заключения договоров имущество находилось в собственности А. и А. менее трех лет, что подтверждается копиями свидетельств о государственной регистрации права от 22 февраля 2007г.

В силу указания ст. 207 НК РФ А. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2007г. подана А. в ИФНС России по г. Архангельску 16 мая 2008г., что сторонами не оспаривается. К декларации приложено, в том числе заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 850 000 руб. от продажи ½ доли в праве долевой собственности на квартиру № 37 в доме № 34 по ул.Б в г. Архангельске, находящейся в собственности менее 3 лет.

По результатам камеральной проверки представленной налоговой декларации и документов налоговый орган 23.12.2008 г. принял решение о привлечении А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4 715 руб. 10 коп.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 760 руб. 40 коп.; а также предложила уплатить НДФЛ в размере 48 802 руб., пени по состоянию на 23 декабря 2008г. в сумме 2 986 руб. 69 коп.

Вместе с тем на момент вынесения оспариваемого решения А. был уплачен налог в сумме 45 500 руб., то есть к вычету заявлена сумма 500 000рублей.

Не согласившись с решением ИФНС по г.Архангельску от 15 января 2009г. обратилась в Управление ФНС России по Архангельской области с апелляционной жалобой, в которой просила признать решение инспекции незаконным.

Решением от 16 февраля 2009г. внесены изменения в обжалуемое решение, так сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составила 4 712 руб. 50 коп, по п. 1 ст. 122 НК РФ – 9 750 руб., предложено доплатить налог в сумме 48 750 руб., а также на ИФНС России по г. Архангельску возложена обязанность пересчитать сумму пени за период с 16 июля по 23 декабря 2008г. включительно.

Согласно части 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборе толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Из положений п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ следует, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании положений п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Положения п. 1 ст. 220 ГК РФ предусматривает право налогоплательщика при определении размера налоговой базы на получение имущественного налогового вычета:

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право в том числе на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

— в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, … и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

— в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П положение абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 220 признано не противоречащим Конституции РФ поскольку с учетом системной связи с абзацем первым подпункта 1 статьи 220 под долями следует понимать доли в праве общей собственности.

По смыслу п. 1 ст. 220 НК РФ под «иным имуществом» следует понимать имущество, не перечисленное в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

К таковому относится, например: автомобили, мотоциклы, нежилое имущество, гаражи, мебель и т.п.

Доля же в праве собственности на недвижимость отдельно от недвижимости не существует, всегда прикреплена к какому-то материальному объекту. В данном случае — к квартире, о чем указано в свидетельстве о государственной регистрации.

Квартира перечислена в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, что исключает отнесение ее к «иному имуществу».

В данном случае, квартира находилась в собственности двух лиц с определением долей. Распределение долей в праве общей долевой собственности на квартиру не изменяет вида имущества, которым заявитель с супругом владели. Оно влияет, в данном случае, лишь на налоговое бремя, которое должен нести каждый из сособственников квартиры при реализации долей в праве общей долевой собственности на нее.

Размер имущественного налогового вычета при продаже квартиры составляет 1 000 000 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ). Данный вычет предоставляется на объект недвижимости, то есть на квартиру в целом.

Так, в рассматриваемом постановлении Конституционный Суд РФ отметил, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 27 апреля 2001 года N 7-П, принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики — особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц — при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения.

Из вышеуказанного принципа следует вывод, что имущественный вычет предоставляется в отношении объекта недвижимости целиком. Это уравнивает граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера (1 000 000 руб.).

Таким образом, при продаже доли в праве общей долевой собственности на жилую недвижимость, даже если объект недвижимости не отчуждается целиком, совладелец, отчуждающий свою долю в праве, может применить имущественный вычет, пропорциональный его доле в праве собственности. Тот факт, что доля в праве долевой собственности в натуре не выделена, не исключает возможности получения налогового вычета пропорциональной доле в праве исходя из максимальной суммы 1 000 000 руб.

С учетом изложенного, оспариваемое решение о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 125 000 руб. является незаконным.

С учетом положений п. 3 ст. 210 НК РФ, а также учитывая положения п. 1 ст. 220 НК РФ налоговая база в данном случае должна исчисляться следующим образом: (1 700 000- 1 000 000)/2=350 000 руб. Размер налога, подлежащего уплате А. за 2007г. по ставке 13%, таким образом, составит 45 500руб., указанная сумма уплачена А. в установленные п. 4 ст. 228 НК РФ сроки.

С учетом изложенного, суд считает незаконным оспариваемое решение в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 48 750 руб.

Норма п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) устанавливает налоговую ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Действующее законодательство понимает под налоговым правонарушением виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

При этом к обстоятельствам, исключающим ответственность за налоговое правонарушение положения п. 109 НК РФ относят отсутствие события налогового правонарушения. Поскольку А. налог исчислен верно и уплачен в установленном законом порядке, то оснований для привлечения её к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ суд не находит, так как действия заявителя состава данного правонарушения не образуют.

Также не имеется оснований для начисления и взыскания пени, так как данная мера ответственности является производной от наличия недоимки по налогу.

Вместе с тем, в силу указания п. п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны предоставлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. На основании положений п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, применительно к налогу на доходы физических лиц срок установлен п. 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответственность за непредставление декларации в установленные сроки в налоговый орган по месту учета, установлена п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Заявителем не оспаривается факт нарушение сроков предоставления в налоговый орган декларации.

Вместе с тем, доводы заявителя о наличии смягчающих вину обстоятельств, и наличии оснований для уменьшения штрафа, суд находит обоснованными в силу следующего.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом данный перечень не является исчерпывающим, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств смягчающих ответственность могут быть признаны иные обстоятельства.

В силу ч.3 ст.114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса . Таким образом, учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, то с учетом конкретных обстоятельств сумма штрафа может быть уменьшена и более чем в два раза.

Из оспариваемого решения следует, что вопрос о наличии либо отсутствии обстоятельств смягчающих ответственность налоговым органом фактически не рассмотрен.

Вместе с тем, в силу вышеуказанных норм, а также учитывая, что правонарушение истцом совершено по неосторожности, впервые, А. является добросовестным налогоплательщиком, ранее не привлекалась к налоговой ответственности, своевременно и в полном объеме уплачивает налоги, совершенное налоговое правонарушение не причинило ущерба бюджету, так как налог уплачен А. добровольно и в установленные сроки, суд считает возможным уменьшить штраф более чем в два раза, а именно до 100руб., в связи с чем имеются основания для признания решения ИФНС по г.Архангельску в части определения размера штрафа незаконным.

В соответствии с ч.1 ст.249 ГПК РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

В нарушение требований ст. 249 ГПК РФ налоговым органом не представлены доказательства законности оспариваемых решения о привлечении А. к налоговой ответственности.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что заявление А. о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску о привлечении А к ответственности за совершение налогового правонарушения, измененное решением Управления федеральной налоговой службы России по Архангельской области подлежит удовлетворению.

На основании положений ст. 98 ГПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная последним при подаче заявления сумме 100 руб.

Руководствуясь статьями 194-199, 258 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление А о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску удовлетворить.

Признать решение инспекции федеральной налоговой службы по г. Архангельску, измененное решением Управления федеральной налоговой службы России по Архангельской области незаконным в части предоставления имущественного налогового вычета в сумме 125 000 руб.; привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 9 750 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, предложения доплатить НДФЛ за 2007г. в сумме 48 750 руб., начисления пеней за период с 16 июля по 23 декабря 2008г.; а также о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в части определенной ко взысканию суммы штрафа в размере 4 712 руб. 50 коп.

Уменьшить сумму штрафа, подлежащую взысканию с А до 100 руб.

Взыскать с ИФНС по г.Архангельску в пользу А. госпошлину в возврат в сумме 100руб.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение 10 дней со дня изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи кассационной жалобы через Октябрьский районный суд г.Архангельска.

Мотивированное решение изготовлено 24 марта 2009г.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *