346 14 НК РФ

1. Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Комментарий к Ст. 346.14 НК РФ

Комментируемая ст. 346.14 НК РФ предусматривает два объекта налогообложения:

доходы; доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе изменять объект налогообложения ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Рекомендуемая форма N 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» приведена в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) в электронной форме утвержден в Приказе ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».

В то же время налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

СТ 346.14 НК РФ.

1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения
может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен
с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект
налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.

3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Комментарий к Ст. 346.14 Налогового кодекса

Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает объекты налогообложения, которыми признаются:

во-первых, доходы;

во-вторых, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@ "О применении упрощенной системы налогообложения" разъясняется, что в соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". При объекте налогообложения "доходы" налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В целях установления пониженных ставок для налогоплательщиков, применяющих УСН на территории Республики Крым, ФНС России поручает УФНС России по Республике Крым в кратчайшие сроки довести до сведения Государственного Совета Республики Крым информацию о возможности принятия закона об установлении дифференцированных налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ индивидуальные предприниматели и организации, уплачивающие налог в связи с применением УСН, самостоятельно определяют объект налогообложения.

Исключение установлено пунктом 3 комментируемой статьи.

Также комментируемая норма устанавливает право налогоплательщика ежегодно изменять выбранный ими объект налогообложения. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Также пункт 2 статьи 346.14 НК РФ устанавливает запрет в течение налогового периода налогоплательщику менять объект налогообложения.

Важно!

Уведомление об изменении объекта налогообложения может быть составлено в произвольной форме.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261 разъясняется, что в случае если налогоплательщик не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он выбирает объект налогообложения в целях применения УСН по своему усмотрению — "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Данное уведомление может быть составлено налогоплательщиком в произвольной форме.

Статья 346.14 НК РФ. Объекты налогообложения

Форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, является рекомендованной для применения. Поэтому направление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный Кодексом срок уведомления о смене режима налогообложения по УСН, составленного в произвольной форме, признается исполнением им обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ.

Судебная практика.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2013 N А05-16718/2012 разъясняется, что поскольку изменение избранного объекта налогообложения по УСН производится налогоплательщиком самостоятельно и носит уведомительный характер, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о данном факте в установленный законом срок любым возможным способом. Обязательной к применению формы уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает императивное правило, в соответствии с которым обязаны применять объект налогообложения в виде "доходы, уменьшенные на величину расходов" следующие налогоплательщики:

во-первых, участники договора простого товарищества;

во-вторых, участники договора доверительного управления имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом необходимо отметить, что согласно ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

На основании пункта 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Актуальная проблема.

На практике часто встает вопрос — какой объект налогообложения обязана применять саморегулируемая организация арбитражных управляющих, если она применяет УСН? Исходя из анализа норм НК РФ и позиции официальных органов следует, что саморегулируемая организация арбитражных управляющих должна применять объект налогообложения в виде "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Рассмотрим позицию Минфина России по данному вопросу.

Официальная позиция.

Так в письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/4/45472 разъясняется, что саморегулируемая организация арбитражных управляющих, на основании пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, может применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае несоблюдения требования комментируемого пункта статьи 346.14 НК РФ согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ названная некоммерческая организация обязана возвратиться на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено нарушение.

Важно!

Если налогоплательщик УСН в течение налогового периода становится участником договора простого товарищества, то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения.

Судебная практика.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.12.2013 N Ф09-13757/13 дается следующее разъяснение: если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом в данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Другой комментарий к Статье 346.14 НК РФ

‹ Статья 346.13 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложенияВверхСтатья 346.15 НК РФ. Порядок определения доходов ›

1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года Федеральным законом от 24 ноября 2008 года N 208-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2012 года Федеральным законом от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ.

3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ).

Комментарий к статье 346.14 НК РФ

Комментируемая статья предусматривает два объекта налогообложения:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе изменить объект налогообложения, но только по истечении трех лет с начала ее применения.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, при расчете единого налога не учитываются.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по ним составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств.

Учтите, что статьей 346.16 Кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, в пределах 10 лет.

Консультации и комментарии юристов по ст 346.14 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 346.14 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте.

Статья 346.14 НК РФ. Объекты налогообложения (действующая редакция)

Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *