Дни в налоговом кодексе рабочие или календарные

Исчисление сроков в налоговом законодательстве

Ни для кого не секрет, что сроки оказывают непосредственное влияние на статус каждого налогоплательщика и налогового агента. Исчисление сроков является также важнейшей гарантией надлежащей реализации их прав и обязанностей. В настоящей статье и пойдет речь о порядке исчисления сроков в налоговом законодательстве.

В настоящее время правила исчисления сроков регулируются ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сроки могут быть определены следующим образом:

  • календарной датой, то есть назван конкретный день исполнения обязанности или совершения иного действия, наступления события;
  • указанием на событие, которое неизбежно должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено. Например, срок привлечения налогоплательщика к ответственности составляет три года с момента совершения налогового правонарушения либо с дня, следующего после окончания налогового периода (ст. 113 НК РФ);
  • периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Например, налоговый период, под которым, в соответствии со ст. 55 НК РФ, понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Для исчисления срока, определяемого периодом времени, необходимо установить начало его течения. Так, п. 2 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, исходя из положений названной статьи, сам момент наступления события (совершения действия) не будет входить в исчисляемый период времени, отсчет будет вестись только со следующего дня.

Однако на практике встречаются случаи, когда сроки начинают исчисляться со дня возникновения самого юридического факта. Например, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. По мнению специалистов финансового ведомства и работников налоговой службы, в данной ситуации имеют значение фактические дни нахождения физического лица в России, то есть учитываются все дни, включая дни приезда и дни отъезда. В Письме Федеральной налоговой службы РФ от 04.02.2009 N 3-5-04/097@, а также Письмах Министерства финансов РФ от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98 и от 04.07.2008 N 03-04-06-01/187 прямо указывается, что применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.

Некоторые отступления от общего порядка исчисления сроков, закрепленного в ст. 6.1 НК РФ, предусматривает и само налоговое законодательство. В частности, срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Названные примеры свидетельствуют о возможности определения начала течения сроков в налоговом законодательстве при помощи других правил, которые устанавливаются специальными положениями Налогового кодекса РФ, а также разъяснениями, данными федеральными органами исполнительной власти.

Для определения даты истечения того или иного срока, определяемого периодом времени, необходимо более подробно остановиться на каждой единице исчисления сроков, установленной налоговым законодательством, а именно — год, квартал, месяц и день.

Согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года, под которым понимается период с 1 января по 31 декабря) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Например, в силу п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) является последнее число квартала, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря соответственно.

Месяц, как срок, установленный налоговым законодательством, может быть календарным и некалендарным. Так, например, в качестве налогового периода для уплаты акцизов установлен календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Календарным месяцем является любой месяц в году (январь, февраль и т.д.), с 1-го по 30-е либо 31-е число соответственно (февраль — с 1-го по 28-е или 29-е число). Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый некалендарными месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

К примеру, налогоплательщиком 30 января было создано обособленное подразделение. В силу п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии обособленного подразделения в течение месяца со дня его создания. В связи с тем, что в феврале 28 дней или 29 (в високосном году), срок уведомления налогового органа для налогоплательщика будет истекать, в зависимости от года, 28 или 29 февраля.

Кроме того, сроки, исчисляемые месяцами, подразделяются налоговым законодательством на полные и неполные. В частности, в ст. 119 НК РФ предусматривается ответственность в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законом срок. Эта ответственность имеет форму взыскания штрафа за каждый полный либо неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Хотелось бы также напомнить, что согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" <1>, текст ст. 6.1 НК РФ был изложен в новой редакции. Одной из важнейших поправок, внесенных названным Законом в Налоговый кодекс РФ, стало исключение из сроков, установленных налоговым законодательством, периода времени, равного неделе. Ранее ст. 6.1 НК РФ содержала абз. 5, который устанавливал срок, исчисляемый неделями, истекающий в последний день недели. При этом неделей признавался период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Названная норма вызывала множество споров. В правоприменительной практике возникал вопрос о том, что считать "пятью рабочими днями, следующими подряд". Суды при решении данной проблемы зачастую приходили к противоположным выводам.

<1> О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 7 июля 2006 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 14 июля 2006 г. // Рос. газ. — 2006. — 29 июля.

Упомянутая поправка вступила в силу с 1 января 2007 г. Сроки, которые ранее исчислялись неделями, были заменены на иные периоды времени, равные месяцам либо дням. Однако следует отметить, что до сих пор некоторые нормы НК РФ не приведены в соответствие с новой редакцией ст. 6.1 НК РФ. Так, например, в ст. 203 НК РФ по-прежнему установлен двухнедельный срок для принятия решения налоговым органом о возврате налогоплательщику сумм уплаченных акцизов, которые не были зачтены по истечении трех налоговых периодов; исчисление сроков в неделях также производится и в абз. 11 п. 4 ст. 203 НК РФ. На основании сказанного представляется целесообразным внести соответствующие изменения в действующее налоговое законодательство. Необходимо заменить недельные сроки, установленные в ст. 203 НК РФ, на сроки, исчисленные месяцами или днями. Либо необходимо дополнить текст ст. 6.1 НК РФ разъяснением правил течения срока, равного неделе.

Еще одна важнейшая поправка, произведенная тем же Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, изменила правила исчисления сроков, определяемых днями. С 1 января 2007 г. срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Ранее в налоговом законодательстве отсутствовало общее правило исчисления сроков, определенных днями. Внесение названных изменений позволило решить многие проблемы и устранить споры о порядке исчисления таких сроков.

Тем не менее в действующем налоговом законодательстве отсутствует четкое указание на то, какие дни считать выходными, а какие рабочими. Для уточнения этого вопроса следует обратиться к ст. 111 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе — один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

При этом возникает вопрос о том, какой день в неделе считать вторым выходным днем. Министерство финансов РФ в своем Письме от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42 при решении этой проблемы сослалось на п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 99, из которого следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день — воскресенье, но и суббота.

Однако на практике встречаются случаи, когда суды при исчислении налоговых сроков, определенных днями, основываются на установленном конкретным налогоплательщиком режиме рабочего времени, принимая в расчет субботу при исчислении рабочих дней (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А55-14878/07).

В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января (Новогодние каникулы); 7 января (Рождество Христово); 23 февраля (День защитника Отечества); 8 марта (Международный женский день); 1 мая (Праздник Весны и Труда); 9 мая (День Победы); 12 июня (День России); 4 ноября (День народного единства).

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Порядок переноса праздничных дней ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации.

Следует также отметить, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в "организацию связи" до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). В ранее действующей редакции предусматривалась возможность сдачи документов либо денежных средств только на почту или телеграф.

В силу п. 14 ст. 2 Федерального закона РФ от 07.07.2003 N 126-ФЗ организацией связи признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

В правоприменительной практике может возникать ситуация, при которой дата отправки налоговой декларации налогоплательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств налогоплательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах. Чаще других с такой проблемой сталкиваются организации, имеющие обособленные подразделения в других регионах России, обязанность по представлению отчетности которых исполняет головная организация.

Напомним, что нормой п. 4 ст. 80 НК РФ предусмотрена возможность передачи налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем ее представления считается дата ее отправки. На сегодняшний день Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 <2>. Согласно названному Порядку датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Налоговый орган обязан принять налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, заверенную электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогового органа.

<2> Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: Приказ МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 (зарегистрировано в Минюсте России 16 мая 2002 г. N 3437) // Рос. газ. — 2006.

Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

— 29 июля.

Действующее законодательство не содержит ответа на вопрос, как быть в случае, если дата отправки налоговой декларации налогоплательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) не совпадают. Эта проблема была поднята работниками финансового ведомства в Письме Минфина России от 03.06.2009 N 03-02-07/2-97, в котором предлагается установление на серверах специализированных операторов связи единого времени для целей определения даты представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Специалисты Минфина также предлагают закрепить соответствующие положения в ст. 6.1 НК РФ. Однако пока данный вопрос не решен, на налогоплательщиков, просрочивших исполнение своих обязанностей, начисляются штрафы.

В заключение хотелось бы отметить, что в вопросе порядка исчисления сроков в действующем налоговом законодательстве по-прежнему остаются противоречия и пробелы, которые зачастую приводят к нарушению прав налогоплательщиков. Данный факт в очередной раз подтверждает необходимость четкого и эффективного законодательного закрепления порядка исчисления сроков в налоговом праве.

Библиографический список к статье

  1. Бондаренко Т.А. К вопросу о сроках в налоговом праве // Финансовое право. 2008. N 6.
  2. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 1 января 2007 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году. М.: Юрайт-Издат, 2007.
  3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 7-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2009.
  4. Морозов Н. Изучаем поправки-2007. Подсчет сроков // Учет. Налоги. Право. 2006. N 48.
  5. Черник И.Д. О порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах // Налоговый вестник. 2007. N 11.

Т.А.Патрикеева

Ведущий специалист

юридического отдела

департамента аудита

АКК "ЭКФИ" (ЗАО)

Дни в налоговом кодексе рабочие или календарные

1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Комментарий к статье 6.1 НК РФ

Комментируемая статья содержит положения, разъясняющие порядок исчисления сроков, установленных НК РФ.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, могут определяться:
— календарной датой;
— указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено;
— периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Срок, определенный днями, исчисляется, по общему правилу, в рабочих днях. Однако НК РФ может быть прямо предусмотрено, что срок на исполнение конкретной обязанности установлен в календарных днях.

Следует учитывать, что судебная практика применяет положения комментируемой статьи по аналогии в отношении норм Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.09.2015 N Ф08-5902/2015 по делу N А63-13134/2014 указано, что поскольку порядок исчисления срока на регистрацию в качестве страхователя Законом N 125-ФЗ не установлен, для определения порядка исчисления данного срока подлежит применению статья 6.1 НК РФ, согласно которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Комментируемая статья связывает исполнение обязанностей, установленных НК РФ, с передачей документов в организацию связи.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее — Закон N 126-ФЗ) для целей настоящего закона под организацией связи понимается юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 29 Закона N 126-ФЗ деятельность юридических лиц по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи.

Лицензирование деятельности в области оказания услуг связи осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области связи, который устанавливает лицензионные условия, вносит в них изменения и дополнения; регистрирует заявления о предоставлении лицензий; выдает лицензии в соответствии с настоящим Федеральным законом; осуществляет контроль за соблюдением лицензионных условий, выдает предписания об устранении выявленных нарушений и выносит предупреждения о приостановлении действия лицензий; отказывает в выдаче лицензий; приостанавливает действие лицензий и возобновляет их действие; аннулирует лицензии; переоформляет лицензии; ведет реестр лицензий и публикует информацию указанного реестра.

Пунктом 1 статьи 44 Закона N 126-ФЗ предусмотрено, что на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 17.07.99 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (далее — Закон N 176-ФЗ) в целях регулирования отношений в области почтовой связи под организациями почтовой связи понимаются юридические лица любых организационно-правовых форм, оказывающие услуги почтовой связи в качестве основного вида деятельности.

Организации федеральной почтовой связи — организации почтовой связи, являющиеся государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями, созданными на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Статьей 17 Закона N 176-ФЗ установлено, что операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Федеральным законом "О связи". Указанные лицензии, а также сертификаты на средства и услуги почтовой связи оформляются и выдаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление деятельностью в области почтовой связи, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензия на оказание услуги почтовой связи является разрешением на осуществление совокупности операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений, а также перевозку работников, сопровождающих почтовые отправления.

Согласно статье 18 Закона N 176-ФЗ для оказания услуг почтовой связи общего пользования образуются организации почтовой связи. Организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования.

В силу вышеуказанных норм при наличии соответствующей лицензии услуги почтовой связи вправе оказывать организации любых организационно-правовых форм, а не только организации федеральной почтовой связи.

Такая позиция изложена в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 N 05АП-15238/2014 по делу N А59-3383/2014.

В Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 N А12-18809/2012 отмечено, что действующее законодательство не предоставляет право лицу, заключившему договор на оказание услуг связи с организацией связи, давать организации связи указания относительно порядка обработки, перевозки и доставки почтового отправления, и, соответственно, на данное лицо не могут быть возложены неблагоприятные последствия за нарушения, допущенные при пересылке почтового отправления.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Из пункта 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день — воскресенье, но и суббота (см. также Письмо ФНС России от 23.03.2009 N 3-3-05/192).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ и статьей 111 Трудового кодекса общим выходным днем является воскресенье.

Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

Следует учитывать, что в целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются. Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд. Календарный год — это общепринятое понятие, обозначающее период времени с 1 января по 31 декабря (см. Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/2/87).

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Применение положений статьи 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.

В Письме ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@ разъяснено, что положения пункта 2 статьи 6.1 НК РФ в целях установления статуса налогового резидента Российской Федерации не применяются, поскольку факт нахождения физического лица в Российской Федерации не может рассматриваться в качестве события или действия.

Консультации и комментарии юристов по ст 6.1 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 6.1 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

СТ 6.1 НК РФ.

1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной
датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое
должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами,
месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления
события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года
срока.
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени,
состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.
При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с
начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего
месяца срока.
Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок
истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в
календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с
законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии
с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов
последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов
последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Комментарий к Ст. 6.1 Налогового кодекса

Налоговый кодекс РФ был дополнен комментируемой статьей в 1999 году (ст. 7 Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ"

Налоговое регулирование самым тесным образом связано с фактором времени. С определенными моментами или периодами времени законодательство о налогах и сборах связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений, необходимость совершения предусмотренных законом действий и т.д.

В праве под сроками понимают моменты или периоды времени, наступление или истечение которых влечет определенные правовые последствия

Срок может определяться:

а) календарной датой. Например, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ

б) истечением периода времени. Сроки, представляющие собой периоды времени, определяются указанием на их продолжительность и исчисляются годами, месяцами, неделями, днями, часами, а иногда и более краткими периодами (минутами). В налоговом праве сроки, представляющие периоды времени, исчисляются годами, кварталами, месяцами, неделями или днями (ч. 1 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного акциза не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; в соответствии со ст. 152 НК РФ при перемещении товаров через таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Если срок в налоговом праве определяется периодом времени, действие может быть совершено в течение всего периода времени;

в) указанием на событие, которое неизбежно должно наступить. Например, в соответствии со ст. 218 НК РФ налоговый вычет расходов на содержание ребенка при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором устанавливается опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 года — для учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта), а также в случае смерти ребенка; согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие считается обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При определении срока путем указания на событие, которое неизбежно должно наступить, участники налоговых правоотношений не знают заранее точной даты его наступления.
———————————

Абсолютно определенные сроки указывают на точный момент или период времени, с которым связываются юридические последствия. Это, например, сроки, обозначенные календарной датой или конкретным отрезком времени: налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 174 НК РФ); ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (ст. 287 НК РФ); при прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства (ст. 307 НК РФ) и т.д.

Относительно определенные сроки характеризуются меньшей точностью, однако также связаны с каким-либо конкретным периодом или моментом времени ("кратчайшие сроки", "разумные сроки", "необходимые сроки" и т.п.)

Неопределенные сроки имеют место тогда, когда законом вообще не установлен какой-либо временной ориентир, хотя и предполагается, что соответствующее правоотношение имеет временные границы

В налоговом праве течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Действие, для совершения которого в налоговом праве установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. При этом особо оговаривается, что если документы либо денежные суммы были сданы на почту или телеграф до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (ч. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В случае, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Правила определения истечения срока в налоговом праве сведены в следующую таблицу:

Единица исчисления срока Что понимается под единицей исчисления срока (по НК РФ)
Когда истекает срок
год

———————————

Другой комментарий к Статье 6.1 НК РФ

‹ Статья 6 НК РФ. Несоответствие нормативных правовых актов настоящему КодексуВверхСтатья 7 НК РФ. Международные договоры по вопросам налогообложения ›

НК РФ Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Статья 6.1 НК РФ. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Ст. 6.1 НК РФ ч.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Налоговый кодекс

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *