Договор рассрочки платежа

Содержание

Договор купли-продажи товара в рассрочку

г. _______________________ «__» ___________ 20____ г.
(место заключения договора) (дата заключения договора)

____________________________________ в лице ______________________,
(полное наименование юридического лица) (Ф.И.О., должность)
действующего на основании __________________________________, именуемое в
(Устава, Положения, Доверенности)
дальнейшем «Покупатель», с одной стороны и
____________________________________ в лице ______________________,
(полное наименование юридического лица) (Ф.И.О., должность)
действующего на основании __________________________________, именуемое в
(Устава, Положения, Доверенности)
дальнейшем «Продавец», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны»,
заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Продавец обязуется передать товар в
собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него установленную цену.

Договор купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа: образец

1.2. Наименование, количество и ассортимент товара определяются в
спецификации, которая является приложением к настоящему договору.

2. Обязательства Сторон

2.1. Продавец обязан:
2.1.1. Передать Покупателю товар, предусмотренный настоящим догово-
ром, надлежащего качества, в количестве и ассортименте, согласованном
Сторонами.
2.1.2. Одновременно с передачей товара передать Покупателю его при-
надлежности, а также относящиеся к нему документы: ______________________
(технический паспорт,
_______________________________________________________.
сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.)
2.1.3. Передать Покупателю товар в таре и (или) упаковке, обеспечи-
вающей сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и
транспортирования.
2.1.4. Доставить товар в адрес Покупателя в течение _____________ с
(срок)
момента заключения настоящего договора.
2.2. Покупатель обязан:
2.2.1. Принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда
он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора
купли-продажи.
2.2.2. Оплатить товар по цене и в сроки, установленные настоящим
договором.
2.2.3. Известить Продавца о нарушении условий договора о количест-
ве, ассортименте, качестве, таре и (или) об упаковке товара в срок
____________________________________.

3. Цена договора и порядок расчетов

3.1. Цена договора определяется в зависимости от веса (количества)
и ассортимента товара, указанного в спецификации.
3.2. Оплата товара производится в рассрочку.
3.3. В момент заключения договора Покупатель производит предвари-
тельную оплату товара в размере _______%. Оставшуюся стоимость Покупатель
выплачивает в течение _______________________ с момента доставки товара.
(срок)
3.4. Платежи производятся равными частями в размере ____% стоимости
товара не позднее ___ числа каждого месяца.
3.5. Оплата производится путем перечисления денежных средств на
расчетный счет Продавца.

4. Ответственность Сторон

4.1. При изъятии товара у Покупателя третьими лицами по основаниям,
возникшим до исполнения настоящего договора, Продавец обязан возместить
Покупателю понесенные им убытки.
4.2. Продавец отвечает за недостатки товара, возникшие до его пере-
дачи Покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
4.3. В случае, если Покупатель не исполнит обязанность по оплате
переданного товара в установленный договором срок, на просроченную сумму
подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 Гражданского ко-
декса со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оп-
латы товара Покупателем.
4.4. В случае если Покупатель не производит в установленный догово-
ром срок очередной платеж, Продавец вправе отказаться от исполнения нас-
тоящего договора и потребовать возврата проданного товара, если сумма
платежей, полученных от Покупателя, не превышает половину цены товара.

5. Заключительные положения

5.1. Обязанность Продавца передать товар Покупателю считается ис-
полненной в момент вручения товара Покупателю.
5.2. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара пере-
ходит на Покупателя с момента, когда в соответствии с настоящим договором
Продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара Поку-
пателю.
5.3. С момента передачи товара Покупателю и до его полной оплаты
товар признается находящимся в залоге у Продавца для обеспечения исполне-
ния Покупателем его обязанности по оплате товара.
5.4. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором,
Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федера-
ции.
5.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную
юридическую силу, — по одному для каждой из Сторон.

6. Реквизиты и подписи Сторон

Продавец                                                                        Покупатель
____________________________________ __________________________________
____________________________________ __________________________________

____________________________________ __________________________________
Продавец                                                                        Покупатель

>> Назад в раздел

Образец договора купли-продажи с рассрочкой платежа весьма актуален, потому что гражданским законодательством не устанавливаются самостоятельные правила составления и заключения таких договоров. Это порождает практические ошибки и может повлечь срыв сделки, особенно если ее предметом выступает недвижимость.

Особенности купли-продажи с отсрочкой платежа

Договор купли-продажи в рассрочку: условия, образец

Итоги

Особенности купли-продажи с отсрочкой платежа

Сделка по купле-продаже какого-либо имущества в кредит (т. е.

Договор купли-продажи с отсрочкой платежа — образец

с отсрочкой платежа), как и всякая иная, обладает рядом индивидуальных особенностей, которые подчиняются нормам Гражданского кодекса о продаже товара в кредит. К таковым в том числе относятся следующие характеристики:

  • помимо общих обязательных условий для всех сделок по продаже имущества, в отношении данных видов договоров предусмотрены дополнительные существенные условия — ст. 488 ГК РФ;
  • в случае невнесения очередного платежа в срок покупатель признается удерживающим чужие денежные средства, за что несет ответственность — ст. 395 ГК РФ;
  • продавец в случае невнесения платы (ее части) покупателем имеет право расторгнуть сделку, возвратив полученную часть средств — ст. 328 ГК РФ.

В остальной части договор купли-продажи с отсрочкой платежа должен отвечать общим требованиям о купле-продаже.

Договор купли-продажи в рассрочку: условия, образец

На основании п. 3 ст. 489 и п. 5 ст. 488 ГК РФ главным отличительным условием договора в рассрочку (что в силу ст. 489 ГК РФ является частным случаем продажи в кредит) является способ защиты прав продавца в виде нахождения переданной, но не оплаченной в полном объеме вещи у него в залоге. В силу указанных норм вещь находится в залоге по умолчанию, однако договором можно предусмотреть и иное. В любом случае лучше согласовать данное условие письменно в самом договоре с учетом положений § 3 Главы 23 ГК РФ.

Исходя из положений п. 1 ст. 489 и иных норм Главы 30 ГК РФ существенными условиями договора купли-продажи с рассрочкой платежа являются:

  • наименование и индивидуализирующее описание товара, указание его количества;
  • стоимость передаваемого имущества;
  • суммы платежей, их количество, сроки и периодичность.

Их несогласование влечет незаключенность договора.

Кроме того, желательно указать способ оплаты, момент перехода права собственности, ответственность сторон.

С образцом договора купли-продажи с рассрочкой платежа можно ознакомиться непосредственно на нашем сайте.

Итоги

В заключение отметим, что рассрочка платежа — лишь одно из условий договора купли-продажи, подчиняющегося общим нормам о продаже товара. При этом сделки с рассрочкой имеют некоторые отличительные особенности, связанные с особым порядком оплаты покупателем полученного имущества, а также нахождением данного имущества (по общему правилу) в залоге у предыдущего собственника.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Договор купли продажи в рассрочку образец

Договором купли-продажи мебели — называется договор, по которому Продавец обязуется изготовить по индивидуальному проекту, доставить и передать товар в собственность Покупателя, а Покупатель в соответствии с условиями Договора оплатить и принять товар.

Договор купли-продажи мебели является:

  • взаимным, т.к.

    Примерная форма договора купли-продажи товара в рассрочку

    обе стороны имеют права и несут обязанности;

  • двусторонним, поскольку права и обязанности равномерно распределяются между сторонами договора;
  • возмездным, т.к. основанием исполнения обязательства по передаче товара является получение встречного удовлетворения в виде покупной цены и наоборот;
  • и считается заключённым с момента, когда стороны достигли соглашения по всем существенным условиям.

 Договор купли-продажи мебели содержит в себе:

  • описание покупаемого товара
  • расчеты стоимости товара и условия оплаты
  • срок поставки и правила приема товара
  • права и обязанности сторон
  • гарантийные обязательства
  • реквизиты сторон
  • Приложение №1 «Бланк заказа» — это эскиз вашего заказа (кухня или мебель) с полным конструктивным описанием.
  • Приложение №2 «Спецификация» — это перечень составляющих элементов и дополнительных комплектующих вашего заказа.
  • Приложение №3 «Инструкция по эксплуатации мебели» — это подробное описание как ухаживать за мебелью из того или иного материала. практические советы, которые помогут вам продлить срок службы мебели. 

Минимальная предоплата за товар составляет:

  • кухонный гарнитур — 50%
  • при заказе вместе с кухней на столы и стулья, мойки и смесители — 50%
  • столешницы из мраморного агломерата — 70%
  • стеновые панели «Кибель» — 70%
  • мойки, смесители — 70%
  • бытовая техника — 70%
  • корпусная мебель на заказ — 70%

Оплату можно сделать

  1. наличным расчетом 
  2. безналичным расчетом, с помощью банковских пластиковых карт (MasterCard, Maestro, VISA,
    VISA Electron, ПРО100) 

Рассрочка на покупаемую кухню, мебель, технику

  • Выдается Русфинанс банком, оформление происходит у нас в магазине и в удобное для вас время.
  • В рассрочку вы можете купить не только кухню или мебель, но и встраиваемую бытовую технику.
  • Для оформления рассрочки достаточно иметь только паспорт гражданина РФ, не требуется залог или поручительство.
  • Время рассмотрения вашей заявки банком – 20 минут в автоматическом режиме. В случае одобрения договор купли-продажи на мебель заключается в этот же день.
  • Есть возможность досрочной оплаты без комиссии.

Мы предлагаем нашим клиентам на выбор два вида оплаты рассрочки

  • Авансовый платеж составляет от 20% до 50% от стоимости заказа.
  • От выбора вида оплаты рассрочки зависит размер скидки по акциям и специальным предложениям
  • СКИДКА может быть от 5% до 20%.
  • Подробнее о видах оплаты рассрочки вы сможете узнать на странице «Два вида рассрочки»

Пример рассрочки на 11 месяцев:

  • стоимость кухни из массива дуба (на 12 м.кв.) — 180 000 руб.
  • доступная скидка в момент оформления 7% — 12 600 руб.
  • итого стоимость кухни — 167 400 руб. (оформляется в рассрочку)
  • авансовый платеж 20% — 33 480 руб.
  • оставшаяся сумма (133 920 руб.) распределяется в равных долях на 11 месяцев, и ежемесячный платеж составляет — 12 174 руб. 55 коп.

Ваша кухня уже дома  всего за 405 руб. в день! 

ДОГОВОР N ____

купли-продажи меховых изделий

г. _____________

«___»________ ____ г.

______________, именуем___ в дальнейшем «Продавец», в лице __________, действующ___ на основании ____________, с одной стороны, и ______________, именуем__ в дальнейшем «Покупатель», в лице ____________, действующ___ на основании ________, с другой стороны, именуемые вместе «Стороны», а по отдельности «Сторона», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя меховые изделия ______________________________ (далее — «Меховые изделия»,»Товар»), (указать наименование, количество, характеристики) а Покупатель обязуется оплатить их стоимость.

1.2. Продавец передает Меховые изделия в соответствии с Актом приема-передачи меховых изделий, прилагаемым к настоящему Договору.

1.3. Продавец гарантирует, что меховые изделия прошли сертификацию в соответствии с Правилами по сертификации продукции текстильной и легкой промышленности, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.02.2001 N 13, Порядком сертификации шкурок меховых, выделанных и меховых изделий, и прилагает к Договору копии всех необходимых сертификатов.

1.4. Качество Меховых изделий соответствует ____________________________.

1.5. На Меховые изделия устанавливается гарантия _______________________.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Продавец обязуется совершить все необходимые с его стороны действия по передаче Покупателю меховых изделий надлежащего качества и в надлежащей упаковке.

2.2. Продавец обязуется подготовить Акт приема-передачи Меховых изделий, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.3. Продавец обязуется передать Меховые изделия Покупателю в срок, указанный в настоящем Договоре.

2.4. Покупатель обязуется принять Меховые изделия от Продавца по Акту приема-передачи в указанный в настоящем Договоре срок.

2.5. Покупатель обязуется уплатить за Меховые изделия цену, определенную настоящим Договором.

3. ПРИЕМ-ПЕРЕДАЧА МЕХОВЫХ ИЗДЕЛИЙ

3.1. Передача Меховых изделий от Продавца Покупателю оформляется по Акту приема-передачи Меховых изделий, прилагающемуся к настоящему Договору. С момента подписания Сторонами Акта приема-передачи меховых изделий данный Акт становится неотъемлемой частью Договора.

3.2. Продавец обязан передать Меховые изделия Покупателю в течение _________________ с момента подписания Акта приема-передачи.

3.3. Меховые изделия доставляются Покупателю по адресу: ________________.

Меховые изделия доставляются силами и средствами Продавца.

3.4. Товар должен быть доставлен Покупателю в срок до «__»_______ ____ г.

3.5. Покупатель, которому доставлены Меховые изделия, обязан осмотреть их, проверить соответствие качества и количества Меховых изделий условиям настоящего Договора и принять Меховые изделия.

Принятие Меховых изделий Покупателем подтверждается подписанием Акта приема-передачи Меховых изделий.

3.6. Право собственности на Меховые изделия, а также риск их случайной гибели или повреждения переходит от Продавца к Покупателю с даты подписания Акта приема-передачи Меховых изделий.

3.7. Продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче Меховых изделий с даты подписания Сторонами Акта приема-передачи.

3.8. Если Продавец передал Покупателю в нарушение п. 1.1 настоящего Договора меньшее количество Меховых изделий, Покупатель вправе либо потребовать передать недостающее количество Меховых изделий, либо отказаться от переданных меховых изделий и их оплаты, а если стоимость Меховых изделий оплачена, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

4. ЦЕНА МЕХОВЫХ ИЗДЕЛИЙ. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

4.1. Цена Меховых изделий составляет — ___________________________.

4.2. Стороны договорились, что оплата будет производиться в следующем порядке: _______________________ путем _____________________________________.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае нарушения Покупателем сроков оплаты стоимости Меховых изделий Продавец вправе потребовать уплаты неустойки в размере __________% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки.

Договор купли-продажи товара в рассрочку образец

За нарушение срока передачи меховых изделий Покупатель вправе потребовать от Продавца уплаты пени в размере _____% от цены не переданного в срок Товара за каждый день просрочки.

5.3. Сторона, неисполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой Стороне _______________________________.

5.4. В случае если недостатки Меховых изделий не были оговорены Продавцом, Покупатель, которому передан Товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от Продавца:

5.4.1. Соразмерного уменьшения покупной цены.

5.4.2. Безвозмездного устранения недостатков Меховых изделий в разумный срок.

5.4.3. Возмещения своих расходов на устранение недостатков Меховых изделий.

5.5. В случае существенного нарушения требований к качеству Меховых изделий (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно, проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) Покупатель вправе по своему выбору:

5.5.1. Отказаться от исполнения Договора и потребовать возврата уплаченной за Товар денежной суммы.

5.5.2. Потребовать замены меховых изделий ненадлежащего качества Товаром, соответствующим настоящему Договору.

5.6. За нарушение иных условий настоящего Договора Стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.

6. ФОРС-МАЖОР

6.1. Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору, если такое неисполнение или ненадлежащее исполнение произошли вследствие обстоятельств непреодолимой силы. В число таких обстоятельств входят войны, военные действия, мятежи, саботаж, забастовки, пожары, взрывы, наводнения или иные стихийные бедствия, нормативно-правовые акты государственных органов власти.

6.2. Немедленно после получения информации о наступлении любых обстоятельств, задерживающих исполнение или иным образом препятствующих исполнению настоящего Договора, Стороны письменно уведомляют об этом друг друга.

6.3. Стороны не несут ответственности за любой ущерб, включая убытки, а также расходы, связанные с претензиями или требованиями третьих лиц, которые могут возникнуть в результате обстоятельств непреодолимой силы.

6.4. Если обстоятельство непреодолимой силы вызывает существенное нарушение или неисполнение обязательств по настоящему Договор у, длящееся более ___________ календарных дней, каждая Сторона имеет право прекратить действие настоящего Договора после подачи другой Стороне предварительного письменного уведомления о своем намерении прекратить действие Договора.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в ходе исполнения настоящего Договора, будут разрешаться Сторонами путем переговоров.

7.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров Стороны передают их на рассмотрение в суд в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

8.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до «___»________ ____ г.

8.2. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.

8.3. Во всем, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

8.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой Стороны.

8.5. Приложение:

1). Акт приема-передачи меховых изделий.

2). Копии сертификатов на меховые изделия.

3). ___________________________________.

9. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Продавец: ________________________________________________

Покупатель: _______________________________________________

10. ПОДПИСИ СТОРОН

Продавец: Покупатель: ______________________ ______________________ /_____________________/ /_____________________/ М.П. М.П.

Сложные вопросы по рассрочке платежа

Когда предприятие оплачивает покупку по частям, продавец либо начисляет проценты за рассрочку платежа, либо устанавливает цену в условных денежных единицах.

Учет процентов, а также суммовых разниц, которые образуются при расчетах в у. е., традиционно вызывает вопросы у бухгалтеров. Связаны они как с «входным» НДС, так и с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом.

Еще одна проблема с рассрочкой — это «входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам. Недавно Правительство РФ изменило порядок регистрации счетов-фактур по таким объектам в книге покупок. И тем самым серьезно осложнило работу бухгалтеров.

Наша статья поможет разрешить все проблемы, связанные с рассрочкой, и даст советы, как бухгалтер может оптимизировать налоговые платежи своей фирмы.

НДС по оплаченным в рассрочку основным средствам и нематериальным активам

По общему правилу организация, оплачивающая товары, работы или услуги поэтапно, может принимать к вычету «входной» НДС частями. Для этого в каждый из дней, когда деньги перечисляются продавцу, бухгалтер должен регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму оплаты. Такой порядок установлен в п.9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила). Однако недавно этот пункт пополнился особым требованием в отношении счетов-фактур, полученных от продавцов основных средств и нематериальных активов. Суть новшества состоит в том, что теперь счет-фактуру можно регистрировать в книге покупок только один раз — после того, как купленный объект будет принят на учет.

Понятно, что, руководствуясь новыми требованиями Правительства РФ, налоговики будут утверждать, что фирма не вправе зарегистрировать счет-фактуру по основным средствам или нематериальным активам, пока они полностью не оплачены. Ведь согласно п.8 Правил, в книге продаж регистрируются только оплаченные счета-фактуры. А без такой регистрации принять к вычету НДС нельзя (п.7 Правил).

Выходит, что теперь налог по основным средствам и нематериальным активам, оплаченным в рассрочку, предприятие сможет принять к вычету лишь после того, как полностью рассчитается с продавцом.

Пример 1. ООО «Закат» в марте 2004 г. купило и приняло к учету фрезерный станок за 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Новое основное средство оплатили в два этапа. В марте перечислили продавцу 100 000 руб., а в апреле — 195 000 руб.

Счет-фактуру по станку бухгалтер ООО «Закат» зарегистрировал в книге покупок в апреле 2004 г., после того как покупка была оплачена полностью. А значит, и принять к вычету НДС можно будет только в апреле — в полной сумме 45 000 руб.

Таким образом, Правительство РФ решило в пользу налоговиков давний спор, который они вели с налогоплательщиками. Чиновники утверждали, что НДС по основным средствам и нематериальным активам можно принять к вычету лишь после того, как они будут оплачены полностью. Предприятия с этим утверждением спорили, возражая, что в Налоговом кодексе РФ такого требования нет, а значит, этот налог можно зачитывать частями по мере оплаты. Причем чаще всего победа в таких спорах оставалась за налогоплательщиками. В частности, это подтверждает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. N А56-4813/03.

Как теперь быть предприятиям, которые считают, что у них есть полное право принять к вычету НДС, приходящийся на оплаченную часть купленных основных средств и нематериальных активов? В арбитражном суде такую точку зрения отстоять будет гораздо сложнее, чем прежде. Ведь у налоговиков есть весомый аргумент — Правила, утвержденные Правительством РФ. Однако у предприятий все же есть шанс убедить суд в том, что Правила противоречат Налоговому кодексу РФ, который, как мы уже сказали, не запрещает принимать к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам по частям. Арбитражный суд может признать требование Правил не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Такое право предоставлено арбитражным судам ст.195 Арбитражного процессуального кодекса РФ. И тогда суд примет решение на основании положений Кодекса, а не Правил.

Однако окончательную точку в этом споре может поставить только Верховный Суд РФ. Ведь только он вправе признать незаконным какую-либо норму, утвержденную Правительством РФ (пп.2 п.1 ст.27 Гражданского процессуального кодекса РФ).

НДС по суммовым разницам и процентам при поэтапной оплате

Продавец, согласившийся получать деньги от покупателя поэтапно, начисляет НДС с суммовых разниц или процентов. Рассмотрим, может ли принять к вычету этот налог покупатель.

НДС по суммовым разницам

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают задолженность по купленному товару. При этом меняется и сумма НДС, которую покупатель должен заплатить продавцу. Так, если курс у. е. по отношению к рублю падает, уменьшается и сумма «входного» налога. В противном случае сумма «входного» НДС увеличивается.

Чтобы принять к вычету НДС с суммовой разницы, покупатель должен получить от продавца соответствующий счет-фактуру. На практике это делают одним из двух способов.

Во-первых, продавец может выставить два счета-фактуры в рублях: один — на стоимость товара по курсу у. е. на момент отгрузки, а второй — на суммовую разницу.

Второй способ проще и встречается гораздо чаще. Сводится он к тому, что продавец выставляет один счет-фактуру в условных единицах. Это разрешено п.7 ст.169 Налогового кодекса РФ. Такой счет-фактура служит основанием для того, чтобы принять к вычету НДС как со стоимости товара, рассчитанной на день отгрузки, так и с суммовой разницы.

Пример 2. ЗАО «Полюс» 5 февраля 2004 г. купило у ООО «Меридиан» партию фанеры за 1180 у. е. (в том числе НДС — 180 у. е.). В договоре сказано, что одна условная единица приравнивается к одному евро. Фанера была оплачена в два этапа. Сумму, эквивалентную 354 евро (в том числе НДС — 54 евро), перечислили 10 февраля, а сумму, эквивалентную 826 евро (в том числе НДС — 126 евро), — 1 марта 2004 г. Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

  • 35,79 руб/EUR на 5 февраля 2004 г.;
  • 36,30 руб/EUR на 10 февраля 2004 г.;
  • 35,51 руб/EUR на 1 марта 2004 г.

ООО «Меридиан» выставило ЗАО «Полюс» счет-фактуру в условных единицах.

10 февраля 2004 г. бухгалтер ЗАО «Полюс» зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок на сумму, эквивалентную 354 евро. НДС, принятый к вычету с этой суммы, составил 1960,20 руб. (54 EUR х 36,30 руб/EUR). Часть этого налога, равная 27,54 руб. (54 EUR х (36,30 руб/EUR — 35,79 руб/EUR)), приходится на отрицательную суммовую разницу.

1 марта 2004 г. бухгалтер ЗАО «Полюс» зарегистрировал в книге покупок вторую часть счета-фактуры, полученного от ООО «Меридиан». На этот раз НДС, подлежащий вычету, составил 4474,26 руб. (126 EUR х 35,51 руб/EUR). Причем эта сумма оказалась меньше той, что была бы принята к вычету, если бы покупка была оплачена 5 февраля 2004 г., на 35,28 руб. (126 EUR х (35,79 руб/EUR — 35,51 руб/EUR)) — это НДС с положительной суммовой разницы.

Таким образом, всего ЗАО «Полюс» приняло к вычету НДС в сумме 6434,46 руб. (1960,20 + 4474,26).

Иногда покупатели перечисляют продавцу часть стоимости товара еще до того, как его оприходуют. Надо ли исчислять НДС с разницы между суммой предоплаты и оплаченной стоимостью товара, пересчитанной в рубли по курсу на тот день, когда этот товар оприходовали? Нет, этого делать не нужно. Ведь покупатель вправе принять к вычету только ту сумму налога, которую он перечислил продавцу. И пересчитывать уплаченный НДС исходя из курса, действовавшего в тот день, когда товар был оприходован, нельзя.

НДС по процентам

Как известно, проценты, полученные продавцом за отсрочку оплаты, облагаются НДС частично. Налог надо начислить лишь с той суммы, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в тот период, за который начислялись проценты. Такое правило установлено пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. А согласно п.4 ст.164 Кодекса, НДС с процентов надо начислять по расчетной ставке 18%/118% или 10%/110%.

Может ли покупатель принять к вычету НДС, начисленный продавцом с процентов?

Типовой образец договора купли-продажи в рассрочку между физическими лицами

Если формально следовать требованиям Правил, к сожалению, нет. Помеха — п.19 этих самых Правил. В нем сказано, что продавец должен выставлять счет-фактуру по такому НДС в одном экземпляре. И естественно, этот экземпляр он оставит у себя. В результате у покупателя не будет документа, на основании которого он бы мог принять к вычету НДС по процентам. А, как известно, к вычету можно принять только предъявленный, то есть указанный в счете-фактуре, налог (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО «Куб» 2 февраля 2004 г. купило у ЗАО «Шар» партию бытовой техники за 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Технику оплатили в два этапа: 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) перечислили в день отгрузки — 1 марта, а оставшиеся 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.) — 16 февраля 2004 г. По условиям договора за каждый день рассрочки на сумму непогашенного долга начисляется 20 процентов годовых.

Сумма процентов, начисленных с 3 по 16 февраля 2004 г. включительно (14 дней), составила:

1 770 000 руб. х 20% х 14 дн. : 366 дн. = 13 540,98 руб.

Процент, рассчитанный за тот же период исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ 14 процентов, равен:

1 770 000 руб. х 14% х 14 дн. : 366 дн. = 9478,69 руб.

Бухгалтер ЗАО «Шар» начислил НДС с разницы между процентами, полученными от ООО «Куб», и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования. Сумма налога составила:

(13 540,98 руб. — 9478,69 руб.) х 18% : 118% = 619,67 руб.

Если, следуя Правилам, бухгалтер ЗАО «Шар» выпишет счет-фактуру на сумму НДС, начисленного с процентов, в одном экземпляре, ООО «Куб» принять к вычету этот налог не сможет.

Разумеется, покупатель может договориться с продавцом, чтобы тот выставил второй экземпляр счета-фактуры. Никакого наказания за это не предусмотрено. В этом случае у покупателя появятся формальные основания, чтобы принять к вычету процентный НДС. Но не исключено, что свою правоту покупателю придется отстаивать в суде. Каков будет исход дела, предсказать сложно — подобная судебная практика пока не сложилась. Но, безусловно, шансы покупателя на победу резко возрастут, если он выделит НДС с процентов отдельной строкой и в платежном поручении (бухгалтер продавца сможет рассчитать этот налог так, как мы показали в примере 3). Ведь известно, что налоговики довольно часто отказывают в вычете именно на основании того, что сумма налога не выделена в платежных документах.

Учет суммовых разниц при частичной предоплате

Представим такую ситуацию. Фирма купила товар, цена которого выражена в условных единицах, и часть денег перечислила до того, как товар был принят к учету. В данном случае нужно обратить особое внимание на учет суммовых разниц.

В бухучете такая разница образуется, если различаются курсы валют на дату, когда бухгалтер признает кредиторскую задолженность, и на дату, когда фирма ее погасит. Так сказано в п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Кредиторская задолженность возникает, если покупатель получил товар прежде, чем его оплатил. При предоплате же кредиторской задолженности нет. Значит, нет и суммовой разницы. Она образуется только в том случае, когда перечисляются деньги за уже оприходованный товар. Тогда суммовую разницу списывают на внереализационные доходы или расходы.

Налоговое определение суммовой разницы дано в п.11.1 ст.250 и п.5.1 ст.265 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что такая разница возникает, когда сумма обязательств, рассчитанная на дату оприходования товаров, не совпадает с суммой полученных в их оплату денег. Когда покупатель приходует товар, обязательства возникают лишь в том случае, если покупка не оплачена. По сумме же, перечисленной авансом, никаких обязательств у покупателя не образуется. Значит, и в налоговом учете суммовые разницы следует рассчитывать лишь по той части цены купленного имущества, которая оплачивается после того, как оно оприходовано.

Таким образом, бухгалтерская стоимость имущества, по которому произвели частичную предоплату, совпадает с его налоговой стоимостью. Она складывается из двух величин. Первая величина — это сумма, перечисленная продавцу в качестве предоплаты. А вторая величина — рублевый эквивалент задолженности перед продавцом, образовавшейся в тот день, когда покупка была принята к учету.

Пример 4. ЗАО «Зевс» 9 февраля 2004 г. купило у ОАО «Мемфис» партию ткани за 590 у. е. (в том числе НДС — 90 у. е.). В договоре сказано, что одна условная единица равна одному евро. Ткань была оплачена в два этапа. Сумму, эквивалентную 236 евро (в том числе НДС — 36 евро), перечислили в качестве частичной предоплаты 2 февраля, а сумму, эквивалентную 354 евро (в том числе НДС — 54 евро), — 20 февраля 2004 года. Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

  • 35,36 руб/EUR на 2 февраля 2004 г.;
  • 35,89 руб/EUR на 9 февраля 2004 г.;
  • 36,18 руб/EUR на 20 февраля 2004 г.

Бухгалтер ЗАО «Зевс» сделал в учете такие проводки.

2 февраля 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 51

  • 8344,96 руб. (236 EUR х 35,36 руб/EUR) — перечислена частичная предоплата за ткань.

9 февраля 2004 г.:

Дебет 10 Кредит 60

  • 17 839 руб. ((236 EUR — 36 EUR) х 35,36 руб/EUR + ((590 EUR — 90 EUR) — (236 EUR — 36 EUR)) х 35,89 руб/EUR) — принята ткань к учету;

Дебет 19 Кредит 60

  • 3211,02 руб. (36 EUR х 35,36 руб/EUR + (90 EUR — 36 EUR) х 35,89 руб/EUR) — отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 1272,96 руб. (36 EUR х 35,36 руб/EUR) — принят к вычету НДС, приходящийся на сумму оплаты.

В налоговом учете стоимость ткани также составила 17 839 руб.

20 февраля 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 51

  • 12 807,72 руб. (354 EUR х 36,18 руб/EUR) — погашена задолженность перед продавцом ткани;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

  • 87 руб. ((354 EUR — 54 EUR) х (36,18 руб/EUR — 35,89 руб/EUR)) — списана на внереализационные расходы отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

  • 15,66 руб. (54 EUR х (36,18 руб/EUR — 35,89 руб/EUR)) — отражен НДС с суммовой разницы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 1953,72 руб. (54 EUR х 36,18 руб/EUR) — принят к вычету НДС, приходящийся на сумму оплаты.

В налоговом учете суммовая разница — 87 руб. — также будет списана на внереализационные расходы.

Учет процентов при частичной предоплате

В налоговом учете проценты, начисленные за рассрочку долга, относят на внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). А в бухучете — на операционные расходы (п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)). Казалось бы, при рассроченной оплате различий между бухгалтерским и налоговым учетом процентов нет. Главное, чтобы они не превысили нормативов, по которым их учитывают для целей налогообложения.

Это действительно так. Но есть одно исключение. Если фирма покупает в рассрочку основное средство, то проценты, начисленные до конца того месяца, в котором этот объект приняли к учету, нужно включить в его первоначальную стоимость (п.30 ПБУ 15/01). В результате бухгалтерская стоимость основного средства окажется больше налоговой.

Можно ли справиться с этой проблемой? Да, существует несколько способов. Например, можно довести налоговую стоимость объекта до бухгалтерской. Налоговики посмотрят на это сквозь пальцы, поскольку тем самым вы лишь завысите налогооблагаемую прибыль. Но предприятию это невыгодно.

Второй способ подходит, если сумма процентов, начисленных в том месяце, в котором начали эксплуатировать объект, составляет менее 5 процентов от его стоимости.

Как известно, в бухучете критерий существенности равен 5 процентам (см. п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Таким образом, если какой-либо показатель не превышает 5 процентов от стоимости того или иного актива, у бухгалтера есть право поступить с этим показателем по своему усмотрению. Никакого наказания за это не последует — оно не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Пример 5. ООО «Пирамида» 10 марта 2004 г. купило шлифовальный станок за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Станок оплатили в два этапа: 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) перечислили в тот день, когда станок был получен, — 10 марта, а оставшиеся 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) — 31 марта 2004 г. По условиям договора за каждый день рассрочки на сумму непогашенного долга начисляется 20 процентов годовых.

Сумма процентов, начисленных с 11 по 31 марта 2004 г. включительно (21 день), составила:

118 000 руб. х 20% х 21 дн. : 366 дн. = 1354,10 руб.

Начисленные проценты составляют всего лишь 0,9 процента (1354,10 руб. / (177 000 руб. — 27 000 руб.) х 100%) от первоначальной стоимости станка. Поэтому бухгалтер решил не включать их в эту стоимость, а списать на операционные расходы.

В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость станка составила 150 000 руб. (177 000 — 27 000).

Д.А.Волошин

Эксперт журнала «Главбух»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *