Какой налог на наследство

Содержание

В соответствии с положениями Гражданского кодекса наследники делятся на очереди, принадлежность к которым и определяет соответствующую ставку налога на доход физических лиц. На размер ставки влияет также принадлежность наследодателя и наследника к гражданству Украины.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав осуществляется в порядке, установленном ст. 174 раздела IV Налогового кодекса. О ставках НДФЛ при принятии наследства напомнила Государственная фискальная служба.

При получении наследства от члена семьи первой (дети, в том числе усыновленные и рожденные после смерти наследодателя, муж или жена, родители) и второго (родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки) степеней родства, то стоимость унаследованной собственности облагается по нулевой ставке НДФЛ.

Физическое лицо, получившее наследство от других родственников, например, родного дяди, тети или просто знакомых платит налог на доходы физических лиц по ставке 5% от стоимости наследуемого.

Если имущество наследует физическое лицо от нерезидента или наследство получается нерезидентом, то стоимость объекта наследства подлежит обложению НДФЛ по ставке 18%. Даже если такой нерезидент считается членом семьи первой и второй степени родства.

Кроме налога на доходы физических лиц плательщики должны уплатить военный сбор, который составляет 1,5% от стоимости наследуемого имущества. Исключение имеют лица, получившие наследство, облагаемое по нулевой ставке налога.

Ответственными за уплату НДФЛ в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

***

Вам также могут быть интересны советы по действиям потребителя в случае визита контролеров коммунальных служб.

***

Напомним, что модуль «Ситуации для бизнеса» информационно-правовых систем ЛІГА:ЗАКОН содержит практические материалы, связанные с организацией бизнес-процессов. Он содержит материалы, связанные, например, с наследованием бизнеса, правовыми последствиями смерти должника по кредитному договору, правилами регистрации прав на недвижимость и пр.

Тестовым доступом к разделу можно воспользоваться .

Нужно ли платить налог при получении наследства?
Нужно ли платить налог при продаже наследства?
С какого момента считается срок владения наследством?

У нас часто спрашивают — нужно ли платить налог при получении наследства? А если продать унаследованное имущество? В каком случае можно избежать оплаты налога? Сегодня мы ответим на наиболее популярные вопросы, связанные с наследством.

Получите налоговый вычет в течение недели с услугой Быстровычет!

Нужно ли платить налог при получении наследства?

Ответ на этот вопрос дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ, налог на наследство не платится вне зависимости от того, что вы унаследовали — имущество или деньги. Исключение составляет лишь наследование авторского права, когда правопреемник получает вознаграждение за работы наследодателя. Это может быть вознаграждение за работы в области науки, литературы, искусства, а также за патенты на изобретения. В этом случае наследник должен заплатить налог на наследство по ставке 13%.

Статус наследодателя не имеет значения, так что кто бы вам ни оставил наследство — родственник, друг или совершенно незнакомый человек — правила единые для всех.

Пример:

Иван получил в наследство от брата автомобиль. В этом случае автомобиль — это доход в натуральной форме, полученный в порядке наследования, а, согласно п. 18 ст. 217 НК, такие доходы освобождены от налогообложения. Иван не должен платить налог и ему не нужно уведомлять налоговый орган о полученном наследстве.

Оформите заказ, и мы заполним для вас декларацию 3-НДФЛ!

Пример:

Тетя оставила племяннице в наследство квартиру. То, что тетя и племянница не являются близкими родственниками, не имеет никакого значения — согласно п. 18 ст. 217 НК доход в натуральной форме, полученный в порядке наследования, не подлежит налогообложению. Это значит, что племяннице не нужно декларировать полученный доход и платить налог на наследство.

Пример:

В 2020 году Сергей получил в наследство 500 тыс. рублей вознаграждения за изобретение деда. Это то самое исключение, когда наследник обязан заплатить налог, согласно п. 18 ст. 217 НК РФ. До 30 апреля 2021 года Сергей должен заполнить декларацию 3-НДФЛ и вместе с другими документами подать ее в налоговую инспекцию. До 15 июля 2021 года Сергей должен заплатить налог 500 000 х 13% = 65 000 рублей.

Есть вопрос или нужно заполнить
3-НДФЛ — мы вам поможем!

Нужно ли платить налог при продаже наследства?

Да, нужно. Но только в том случае, если вы владели наследством менее трех лет. Основание: пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41648. Это правило распространяется на любое имущество, будь то квартира, машина, гараж или дача.

Пример:

В 2018 году Игорь получил в наследство от бабушки квартиру. В 2020 году он ее продает. До 30 апреля 2021 года Игорь обязан заполнить декларацию 3-НДФЛ и передать в налоговую инспекцию, а до 15 июля 2021 года заплатить 13% подоходного налога. Причина: Игорь владел квартирой менее 3 лет.

Пример:

В феврале 2017 года Антон получает в наследство от дяди автомобиль. В апреле 2020 года он его продает. Так как срок владения автомобилем составил более трех лет, Антон освобожден от уплаты налога с продажи, а значит ему не нужно заполнять декларацию 3-НДФЛ и передавать ее в налоговую инспекцию.

Получите налоговый вычет в течение недели с услугой Быстровычет!

С какого момента считается срок владения наследством?

Срок владения имуществом, полученным в наследство, начинается со дня смерти наследодателя. Основание: ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ, письмо Минфина РФ от 20 февраля 2015 № 03-04-05/ф8357.

Пример:

Вадим получил квартиру в наследство от деда, умершего в январе 2017 года. В марте 2018 года Вадим оформляет право собственности. В апреле 2020 он продает квартиру. Вадиму не нужно платить налог с продажи, так как срок владения квартирой начался с января 2017 (с момента смерти наследодателя) и превысил 3 года.

Существуют исключения:

Если квартира приобретена в браке и получена по наследству от умершего супруга. В этом случае срок владения считается не со дня смерти наследодателя, а с момента первоначального оформления недвижимости в собственность. Основание: письма Минфина РФ от 30 мая 2016 №03-04-05/30938, 02 апреля 2013 N 03-04-05/9-326.

Оформите заказ, и мы заполним для вас декларацию 3-НДФЛ!

Пример:

В 2016 году супруги купили квартиру и зарегистрировали ее на мужа. После смерти мужа в 2018 году жена вступила в наследство. В 2020 году она продала квартиру. Нужно ли при этом платить налог с продажи собственности? Нет, так как срок владения недвижимостью начался с 2016 и превысил 3 года. Несмотря на то, что квартира была оформлена на мужа, она куплена в браке и считается общей собственностью. Основание: ст. 34 Семейного Кодекса РФ.

Если доля квартиры получена в наследство одним дольщиком после смерти другого. В этом случае срок владения считается не со дня смерти наследодателя, а с того момента, когда изначально было зарегистрировано право собственности на долю. Логика очевидна — по факту происходит увеличение доли в той собственности, на которое уже есть право. Основание: письмо Минфина РФ от 24 октября 2013 №03-04-05/45015.

Пример:

В 2016 году сын и мать приватизировали квартиру и оформили ее в долевую собственность. Каждый стал владельцем ½ квартиры. В 2018 году мать умирает, и сын получает в наследство ее долю. В 2020 году он продает квартиру и ему не нужно платить налог с продажи, так как он владеет жильем больше 3 лет — с 2016 года. Владение недвижимостью началось с момента оформления долевой собственности, а не с момента получения наследства.

Узнайте, какие документы необходимо подать в вашем случае!

– По завещанию получаю квартиру от отца (я единственный наследник). Я неработающая пенсионерка, пенсия немногим больше 8 тысяч рублей. Должна ли платить какой-либо налог либо пошлину за квартиру при вступлении в наследство?

Отвечает старший юрисконсульт ООО «Центр правового обслуживания» Дмитрий Сидоров:

В июле 2005 года был принят Федеральный закон N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации…», отменяющий действие закона, устанавливающего обязательный налог с имущества, переходящего по наследству.

В соответствии со ст. 217. НК РФ, на сегодняшний день наследник освобожден от обязанности уплачивать государству налог на принятую в наследство недвижимость. Тем не менее нельзя назвать вступление в наследство абсолютно бесплатной процедурой. Свидетельство о праве на наследство выдает нотариус, он же ведет наследственное дело. За получение свидетельства и совершение нотариальных действий наследнику придется заплатить государственную пошлину и оплатить услуги правового и технического характера.

Вступление в наследство на квартиру

Квартира в наследство и завещание

Размер пошлины устанавливается ст. 333.24. НК РФ и зависит от степени родства завещателя и наследника. В соответствии с указанной статьей, дочь, которой по завещанию от отца передается квартира, при оформлении наследства должна заплатить пошлину в размере 0,3% стоимости полученной квартиры. Закон устанавливает ограничение в максимальном размере пошлины: она не может превышать 100 тысяч рублей.

Стоимость услуг технического и правового характера официально не закреплена и индивидуальна в каждом конкретном случае, но рассчитывается нотариусом в соответствии с методическими рекомендациями по определению предельного размера платы за оказание таких услуг от 01.04.2016 N 1078/03-16-3.

НК РФ предусматривает случаи, когда человек освобождается от уплаты пошлины за нотариальные действия. В соответствии со ст. 333.38. НК РФ, наследник, получивший в наследство квартиру, не платит пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство, если на момент смерти наследодателя жил вместе с ним в этой квартире и продолжает там жить после смерти наследодателя.

Отвечает руководитель отдела городской недвижимости северо-восточного отделения компании «НДВ-Недвижимость» Елена Мищенко:

Близкие родственники не платят налогов, однако при вступлении в наследство потребуется уплатить пошлину. Для наследников 1-й и 2-й очереди она равна 0,3% от стоимости имущества. Пенсионеры не освобождаются от ее уплаты. Только Герои РФ и СССР, ветераны ВОВ, полные кавалеры ордена Славы.

Продала полученную в наследство квартиру. Плачу ли я налог?

Продали наследственную квартиру и купили новую. Какой налог мы платим?

Отвечает руководитель межрегиональной жилищной программы «Переезжаем в Петербург», генеральный директор ГК «Недвижимость в Петербурге» Николай Лавров:

Налога на наследство у Вас не возникнет, так как вы наследница первой очереди. Вам надо будет заплатить за нотариальные услуги: за заявления, запросы и свидетельство в размере примерно 10 тысяч рублей (если квартира недорогая, если Вы проживаете и прописаны там же и т. д.). Эту сумму рассчитывает нотариус, исходя из многих условий. Также будет необходимо заплатить пошлину на регистрацию права собственности на Вас в Росреестре. Это стоит 2 тысячи рублей. Далее ежегодно будет начисляться налог на имущество в размере нескольких тысяч рублей.

Если Вы живете в этой квартире и она будет являться Вашей единственной собственностью, то у Вас будет льгота на налог на имущество: Вы его оплачивать не будете. Но, если Вы не оформите наследство на себя, Вы не сможете завещать дальше эту недвижимость, и Вашим наследникам придется по суду доказывать право собственности, что значительно дороже. Если Вы не проживаете в этой квартире, то точно надо все оформить правильно и в срок, сдавать жилье в аренду и получать дополнительный доход к Вашей пенсии.

Отвечает адвокат, к. ю. н. Юлия Вербицкая:

Как наследник первой очереди (единственная дочь), Вы освобождены от уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования. Однако данный факт не освобождает Вас от уплаты косвенных налогов, к каким, в первую очередь, относятся различные виды государственной пошлины (за совершение регистрационных действий, за вступление в наследство), а также нотариальный сбор. Так, при вступлении в наследство подлежит уплате государственная пошлина в размере 0,3% от стоимости наследуемого имущества (но не более 100 тысяч рублей).

Вместе с тем, если Вы проживали в наследуемой квартире с наследодателем на день его смерти и продолжаете проживать сейчас, от уплаты этого вида государственной пошлины Вы освобождаетесь. Плата за нотариальные услуги определяется нотариусом и, как правило, льгот не предусматривает.

Текст подготовила Мария Гуреева

Все материалы рубрики «Хороший вопрос»

Как разделить наследственную квартиру?

Как проходит наследование и продажа квартиры нерезидентом РФ?

Как получить долю в квартире после смерти родителей?

Налогообложение подарков

В соответствии с Налоговым кодексом денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства.

Налогообложение наследства

Правовые аспекты наследственного права регулируются главами 84 — 90 Гражданского кодекса.

Наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам).

Наследование осуществляется по завещанию или по закону.

Понятие завещания

Завещанием является личное распоряжение физического лица на случай его смерти. Оно составляется в письменной форме с указанием места и времени его составления и подписывается завещателем.

Следует отметить, что если физическое лицо из-за болезни или физических недостатков не может подписаться собственноручно, по его поручению текст завещания в его присутствии подписывает другое лицо. Подпись другого лица на тексте завещания, заверенная нотариально, удостоверяется нотариусом или должностным лицом, которое имеет право на совершение такого нотариального действия, с указанием причин, по которым текст завещания не может быть подписан завещателем.

Наследование по закону

Наследники по закону получают право на наследование поочередно.

Каждая последующая очередь наследников по закону получает право на наследование в случае отсутствия наследников предыдущей очереди, устранения их от права на наследование, непринятия ими наследства или отказа от его принятия, кроме случаев, установленных ст. 1259 Гражданского кодекса, а именно: где очередность получения наследниками по закону права на наследование может быть изменена нотариально удостоверенным договором заинтересованных наследников, заключенным после открытия наследства. Такой договор не может нарушить права наследника, не принимающего в нем участия, а также наследника, имеющего право на обязательную долю в наследстве.

Физическое лицо, являющееся наследником по закону следующих очередей, может по решению суда получить право на наследование вместе с наследниками той очереди, которая имеет право на наследование, при условии, что оно в течение длительного времени опекало, материально обеспечивало, предоставляло иную помощь наследодателю, который из-за преклонного возраста, тяжелой болезни или увечья был в беспомощном состоянии.

Наследство открывается вследствие смерти лица или объявления его умершим. Временем открытия наследства является день смерти лица или день, с которого оно объявляется умершим.

Местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя. Если место жительства наследодателя неизвестно, местом открытия наследства является местонахождение недвижимого имущества или основной его части, а при отсутствии недвижимого имущества — местонахождение основной части движимого имущества.

Согласно ст. 1222 Гражданского кодекса наследниками по завещанию и по закону могут быть физические лица, являющиеся живыми на момент открытия наследства, а также лица, зачатые при жизни наследодателя и родившиея живыми после открытия наследства.

Наследниками по завещанию могут быть юридические лица и другие участники гражданских отношений, а именно: государство Украина, Автономная Республика Крым, территориальные общины, иностранные государства и другие субъекты публичного права.

Право на наследование имеют лица, которые определены в завещании.

Не включаются в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с лицом наследодателя, в частности:

  • личные неимущественные права;
  • право на участие в обществах и право членства в объединениях граждан, если иное не установлено законом или их учредительными документами;
  • право на возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья;
  • права на алименты, пенсию, помощь или другие выплаты, установленные законом;
  • права и обязанности лица как кредитора или должника.

В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса завещатель может назначить своими наследниками одно или несколько физических лиц независимо от наличия у него с этими лицами семейных, родственных отношений, а также других участников гражданских отношений.

Завещатель может без указания причин лишить права на наследование любое лицо из числа наследников по закону. В таком случае это лицо не может получить право на наследование. Завещатель не может лишить права на наследование лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве. Действие завещания в отношении лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве, устанавливается на момент открытия наследства.

В случае смерти лица, лишенного права на наследование, до смерти завещателя лишение его права на наследование теряет силу. Дети (внуки) этого лица имеют право на наследование на общих основаниях.

При отсутствии завещания, признании его недействительным, непринятии наследства или отказе от его принятия наследниками по завещанию, а также в случае неохвата завещанием всего наследства право на наследование по закону получают лица, определенные в статьях 1261 — 1265 Гражданского кодекса, которыми установлена очередность наследников по закону, а именно:

  • в первую очередь право на наследование по закону имеют дети наследодателя, в том числе зачатые при жизни наследодателя и родившиеся после его смерти, переживший его супруг и родители;
  • во вторую очередь право на наследование по закону имеют родные братья и сестры наследодателя, его бабушка и дед как со стороны отца, так и со стороны матери;
  • в третью очередь право на наследование по закону имеют родные дядя и тетка наследодателя;
  • в четвертую очередь право на наследование по закону имеют лица, проживавшие с наследодателем одной семьей не менее пяти лет до момента открытия наследства;
  • в пятую очередь право на наследование по закону имеют другие родственники наследодателя до шестой степени родства включительно, причем родственники более близкой степени родства отстраняют от права наследования родственников более дальней степени родства. Степень родства определяется по числу рождений, отдаляющих родственника от наследодателя. Рождение самого наследодателя не входит в это число. Также в пятую очередь право на наследование по закону получают иждивенцы наследодателя, которые не были членами его семьи. Иждивенцем считается несовершеннолетнее или нетрудоспособное лицо, которое не было членом семьи наследодателя, но не менее пяти лет получало от него материальную помощь, которая была для него единственным или основным источником средств к существованию.

Право на наследование возникает в день открытия наследства.

Согласно ст. 1296 Гражданского кодекса наследник, принявший наследство, может получить свидетельство о праве на наследство. Если наследство приняло несколько наследников, свидетельство о праве на наследство выдается каждому из них с указанием имени и долей в наследстве других наследников.

Примечание. Когда есть несколько наследников, в том числе наследников по закону, по завещанию или имеющих право на обязательную долю в наследстве, государственная пошлина исчисляется с доли наследства, принадлежащей каждому наследнику. При наличии несовершеннолетних наследников на момент открытия наследства (в том числе и не являющихся детьми наследодателя) государственная пошлина взимается только с совершеннолетних наследников в сумме, соответствующей их доле в наследстве. При достижении совершеннолетия несовершеннолетними гражданами на момент получения свидетельства о праве на наследство государственная пошлина не взимается.

Для правильного определения суммы государственного пошлины необходимо в документах о праве на наследство указать возраст наследников.

Отсутствие свидетельства о праве на наследство не лишает наследника права на наследство.

Наследник, принявший наследство, в составе которого имеется недвижимое имущество, обязан обратиться к нотариусу за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество и зарегистрировать право на наследство в органах, осуществляющих государственную регистрацию недвижимого имущества.

Если наследство приняло несколько наследников, свидетельство о праве на наследство выдается на имя каждого из них с указанием имени и доли в наследстве других наследников. Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев с момента открытия наследства (статьи 1297 — 1299 Гражданского кодекса).

Нотариус при выдачи свидетельства о праве на наследство по завещанию путем затребования соответствующих доказательств проверяет: факт смерти наследодателя, наличие завещания, время и место открытия наследства, состав наследуемого имущества, на которое выдается свидетельство, а также круг лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве.

При выдачи свидетельства о праве на наследство по закону нотариус проверяет: факт смерти наследодателя, время и место открытия наследства, наличие оснований для призыва к наследованию по закону лиц, подавших заявление о выдаче свидетельства, а также состав наследуемого имущества.

Наследники по закону, лишенные возможности представить документы, подтверждающие наличие оснований для призыва к наследованию, могут быть с письменного согласия всех других наследников, принявших наследство и предъявивших доказательства родственных, брачных или других отношений с наследодателем, включены в свидетельство о праве на наследство (статьи 68 и 69 Закона о нотариате).

Право собственности на недвижимое имущество возникает у наследника с момента государственной регистрации этого имущества.

Наследование права на земельный участок

Право собственности на земельный участок переходит к наследникам на общих основаниях с сохранением его целевого назначения.

К наследникам жилого дома, других строений и сооружений переходит право собственности или право пользования земельным участком, на котором они расположены.

К наследникам жилого дома, других строений и сооружений переходит право собственности или право пользования земельным участком, необходимым для их обслуживания, если иной его размер не определен завещанием.

Наследование доли в праве общей совместной собственности

Доля в праве общей совместной собственности наследуется на общих основаниях.

Субъект права общей совместной собственности имеет право завещать свою долю в праве общей совместной собственности до ее определения и видела в натуре.

В соответствии с п. 1 ст. 1270 Гражданского кодекса для принятия наследства устанавливается срок в шесть месяцев, который начинается с момента открытия наследства.

Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев с момента открытия наследства.

Следует отметить, что наследник по завещанию или по закону может отказаться от принятия наследства в течение срока, установленного ст. 1270 Гражданского кодекса.

Заявление об отказе от принятия наследства подается в нотариальную контору по месту открытия наследства.

Физическое лицо, гражданская дееспособность которого ограничена, может отказаться от принятия наследства с согласия попечителя и органа опеки и попечительства. Несовершеннолетнее лицо в возрасте от 14 до 18 лет может отказаться от принятия наследства с согласия родителей (усыновителей), попечителя и органа опеки и попечительства. Родители (усыновители), опекун могут отказаться от принятия наследства, принадлежащего малолетнему, недееспособному лицу, лишь с разрешения органа опеки и попечительства. Отказ от принятия наследства является безусловным и безоговорочным.

Отказ от принятия наследства может быть отозван в течение срока, установленного для его принятия.

Налогообложение наследства и подарков

Гражданский кодекс регулирует, в частности, общие положения о наследовании и оформлении права на наследство, а порядок налогообложения объектов наследства, полученных плательщиком налога с 1 января 2011 г., регламентируется ст. 174 Налогового кодекса.

Налогообложение доходов, полученных плательщиками налога — физическими лицами вследствие принятия в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, было введено Законом об НДФЛ начиная с 01.01.2005 г.

В настоящее время налогообложение дохода, полученного плательщиком налога вследствие принятия им в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, зависит от того, какой именно вид объекта унаследован, и от родственных отношений наследника с наследодателем.

Именно с целью определения объекта налогообложения наследство плательщика налога делится следующим образом.

Объекты недвижимого имущества.

В целях налогообложения к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.

Недвижимость, отличная от земли, делится на:

  • здания (помещения, приспособленные для постоянного или временного пребывания в них людей, а также объекты собственности, функционально связанные с такими помещениями).

Здания делятся на дома (включая гостиницы, мотели, кемпинги и другие подобные объекты туристической инфраструктуры), квартиры, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках либо в гаражных кооперативах, дачные дома и другие объекты дачной (садовой) инфраструктуры;

  • сооружения, а именно объекты недвижимости, отличные от зданий.

При этом следует отметить, что в стоимость недвижимости в виде земли включается также стоимость любых ее капитальных улучшений, в том числе ее планирования, ирригации, осушения.

Объекты движимого имущества, в частности:

  • предмет антиквариата или произведение искусства;
  • природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней;
  • любое транспортное средство и принадлежности к нему;
  • другие виды движимого имущества.

Объекты коммерческой собственности, а именно:

  • ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата);
  • корпоративное право;
  • собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс;
  • интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней;
  • имущественные и неимущественные права.

Суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся, соответственно, на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя — участника накопительной системы пенсионного обеспечения.

Денежные средства, а именно:

  • наличные денежные средства;
  • денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях;
  • депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты;
  • сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Размер ставки, применяемой к соответствующему объекту наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и наследодателя.

Членами семьи физического лица являются:

  • его жена или муж;
  • дети как физического лица, так и его жены или мужа;
  • братья либо сестры как физического лица, так и его жены или мужа;
  • внуки как физического лица, так и его жены или мужа;
  • другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны, признанные таковыми согласно закону.

Членами семьи физического лица первой степени родства являются:

  • его родители;
  • его муж или жена;
  • дети (в том числе усыновленные).

Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Объекты наследства подлежат налогообложению по следующим ставкам налога:

по нулевой ставке:

  • при получении любого объекта наследства наследниками, являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства;
  • при получении наследства в виде движимого и недвижимого имущества, денежных средств лицом, которое является инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки;
  • при получении наследства в виде движимого и недвижимого имущества ребенком-инвалидом;
  • денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действовавшие на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 г., облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г., государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Ощадбанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 гг., погашение которых не состоялось, наследуемые любым наследником.

Следует отметить, что налогообложение по нулевой ставке указанных денежных сбережений введено 01.01.2011 г. в связи с принятием Налогового кодекса;

  • по ставке 5%:

при получении любого объекта наследства наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства;

  • по ставкам 15 или 17% (в зависимости от размера полученного дохода):

при получении любого объекта наследства любым наследником от наследодателя-нерезидента и при получении любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента.

При наследовании инвестиционных активов, к которым согласно пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса относятся пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, следует учесть, что инвестиционный актив, подаренный плательщику налога или унаследованный плательщиком налога, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственного пошлины и налога на доходы физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

В соответствии с положениями Налогового кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются получившие наследство наследники.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащий налогообложению, включается наследниками в состав общего годового дохода плательщика налога и указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые налогом на доходы физических лиц по нулевой ставке.

Следует отметить, что норма об освобождении от представления налоговой декларации наследниками, получившими в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке, внесена в Налоговый кодекс Законом № 3609.

Таким образом, при получении наследства наследник обязан до 1 мая года, следующего за годом получения наследства, представить налоговую декларацию в орган ГНС по месту своего налогового адреса в качестве плательщика налога, то есть по месту регистрации (согласно паспорту) или месту преимущественного проживания гражданина, и уплатить налог в бюджет, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.

Нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV Налогового кодекса для налогового расчета.

Нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства.

Указанная информация отражается нотариусами в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ).

Информация о выдаче свидетельства о праве на наследство (удостоверенный договор дарения) отражается нотариусом по таким признакам:

  • по признаку «113» — о получении любого объекта наследства (подарка) членами семьи первой степени родства;
  • по признаку «114» — о получении любого объекта наследства (подарка) не членами семьи первой степени родства;
  • по признаку «115» — о получении любого объекта наследства (подарка) от нерезидента или полученном нерезидентом;
  • по признаку «116» — о получении наследства (подарка) в виде движимого и недвижимого имущества, денежных средств лицом, которое является инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки; о получении наследства (подарка) в виде движимого и недвижимого имущества ребенком-инвалидом;
  • по признаку «117» — о доходе, полученном плательщиком налога вследствие принятия им в наследство или в подарок денежных сбережений, помещенных до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действовавшие на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 г., облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г., государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Ощадбанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 гг., погашение которых не состоялось.

Рассмотрим вопросы-ответы по налогообложению наследства и подарков.

Гражданка получила в наследство от деда квартиру и дом. Как облагается налогом указанное наследство и нужно ли представлять декларацию?

Налогообложение доходов, полученных в виде наследства, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, подлежащий налогообложению, включается в состав общего годового дохода плательщика налога и отражается им в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).

Ставка налогообложения доходов, полученных плательщиком налога, устанавливается в зависимости от объекта, полученного плательщиком налога в наследство, и степени родства с наследодателем.

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

То есть исходя из положений Налогового кодекса гражданка является членом семьи второй степени родства с наследодателем, поэтому доход в виде стоимости унаследованной квартиры она обязана включить в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в налоговый орган по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного проживания) и уплатить с него налог на доходы физических лиц по ставке 5%.

При этом нотариус обязан направить информацию о выдаче свидетельства о праве на наследство на такую квартиру, отразив ее в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «114».

Каков порядок налогообложения подаренного отцом автомобиля?

Статьей 174 Налогового кодекса установлен порядок налогообложения доходов, полученных в виде подарков, п. 174.6 которой предусмотрено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства.

Доход в виде стоимости подаренного имущества в пределах, подлежащий налогообложению, включается в состав общего годового дохода плательщика налога и отражается им в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).

Ставка налогообложения доходов, полученных плательщиком налога, устанавливается в зависимости от объекта, подаренного плательщику налога, и степени родства с дарителем.

Доход в виде стоимости подаренного автомобиля от отца, являющегося членом семьи первой степени родства, включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода и в соответствии с пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса подлежит налогообложению по нулевой ставке.

Следует отметить, что согласно Закону № 3609 от представления налоговой декларации освобождены наследники, получившие в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

При этом нотариус, удостоверивший договор дарения, обязан направить о нем информацию в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «113».

Каков порядок декларирования имущества, полученного несовершеннолетним ребенком в наследство от умершего дяди, и необходимо ли уплачивать налог со стоимости полученного наследства?

В соответствии с пп. «а» п. 179.4 ст. 179 Налогового кодекса плательщики налога освобождаются от обязанности представления налоговой декларации независимо от видов и сумм полученных доходов, в частности, если они являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года.

Согласно п. 179.6 ст. 179 этого Кодекса обязательства по заполнению и представлению декларации от имени плательщика налога возлагаются на опекуна относительно доходов, полученных несовершеннолетним лицом.

Размер ставки, применяемой к соответствующему объекту наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и наследодателя.

Таким образом, при получении несовершеннолетним ребенком какого-либо объекта наследства от дяди, не являющегося членом семьи первой степени родства, стоимость такого объекта наследства будет облагаться налогом по ставке 5%.

Гражданин, являющийся инвалидом I группы, получил в наследство корпоративные права. Распространяется ли льгота по налогообложению на такие доходы?

В соответствии с пп. «б» пп. 174.2.1 п. 174.2 Налогового кодекса по нулевой ставке облагаются налогом объекты в виде движимого и недвижимого имущества, денежных средств при получении наследства лицом, которое является инвалидом I группы.

То есть исходя из положений Налогового кодекса доход в виде стоимости унаследованного корпоративного права облагается налогом на общих основаниях с соответствующим включением его стоимости в состав общего годового налогооблагаемого дохода и необходимостью представления до 1 мая года, следующего за отчетным, годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах в налоговый орган.

Нужно ли частному нотариусу предоставлять информацию органу ГНС о выданных свидетельствах на право на наследство?

В соответствии с положениями п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV указанного Кодекса для налогового расчета.

С начала 2011 г. информация о полученных гражданами доходах в виде наследства (подарков) отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признакам дохода «113 — 117» в зависимости от степени родства наследника с наследодателем.

Каков порядок налогообложения при наследовании права на вклад в банке?

В соответствии с п. 174.5 ст. 174 Налогового кодекса при наследовании права на вклад в банке согласно ст. 1228 Гражданского кодекса налоговым агентом является такой банк.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или в подарок денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, определено ст. 174 Налогового кодекса.

В целях налогообложения объекты наследства плательщика налога делятся, в частности, на объекты в виде денежной наличности или денежных средств, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью (пп. «ґ» п. 174.1 ст. 174 Налогового кодекса).

При этом ставки налога на доходы физических лиц, по которым облагаются налогом объекты наследства, предусмотрены п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса.

В частности, по нулевой ставке облагается налогом стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса).

По ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, облагается налогом стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса).

Следовательно, наследник для получения денежного вклада в банке предоставляет свидетельство о праве на наследство, где указываются родственные отношения такого наследника с наследодателем, что дает право на определение возможности применения к объекту наследства соответствующей ставки налогообложения.

Вступление в наследство – процедура довольно хлопотная, ведь наследники в подавляющем большинстве не осведомлены в этом деле. Как с учетом последних изменений облагается и оформляется наследство, читайте в этой статье.

Как оформить наследство

В соответствии с Гражданским кодексом наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам). Наследование осуществляется по завещанию или по закону. В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства и не прекратившиеся в результате его смерти.

Наследниками по завещанию и по закону могут быть физические лица, находящиеся в живых на время открытия наследства, а также лица, зачатые при жизни наследодателя и родившиеся живыми после открытия наследства.

Доли каждого наследника в наследстве являются равными, если наследодатель в завещании сам не распределил наследство между ними. Каждый из наследников имеет право на выдел его доли в натуре.

Право собственности на земельный участок переходит к наследникам на общих основаниях, с сохранением его целевого назначения. К наследникам жилого дома, других зданий и сооружений переходит право собственности или право пользования земельным участком, на котором они размещены, а также на земельный участок, который необходим для их обслуживания, если иной его размер не определен завещанием.

Доля в праве общей совместной собственности наследуется на общих основаниях. Субъект права общей совместной собственности вправе завещать свою долю в праве общей совместной собственности до ее определения и выдела в натуре.

Что еще можно унаследовать

Суммы заработной платы, пенсии, стипендии, алиментов, пособий в связи с временной нетрудоспособностью, возмещений в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, других социальных выплат, которые принадлежали наследодателю, но не были им получены при жизни, передаются членам его семьи, а в случае их отсутствия – входят в состав наследства.

Вкладчик имеет право распорядиться правом на вклад в банке (финансовом учреждении) на случай своей смерти, составив завещание или сделав соответствующее распоряжение банку (финансовому учреждению). Право на вклад входит в состав наследства независимо от способа распоряжения им.

Наследник, который желает принять наследство, но на время открытия наследства не проживал постоянно с наследодателем, должен подать нотариусу или в сельских населенных пунктах – уполномоченному на это должностному лицу соответствующего органа местного самоуправления заявление о принятии наследства.

Наследник, принявший наследство, может получить свидетельство о праве на наследство.

Наследник, принявший наследство, в составе которого имеется недвижимое имущество, обязан обратиться к нотариусу или в сельских населенных пунктах – к уполномоченному на это должностному лицу соответствующего органа местного самоуправления за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество.

Кто выдает свидетельство о праве на наследство

Свидетельство о праве на наследство на земельную долю (пай)

после смерти физических лиц может быть выдано уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления наследникам первой и второй очереди по закону (как в случае наследования ими по закону, так и в случае наследования ими по завещанию) и по праву представления на основании сертификата на право на земельную долю (пай) или договоров купли-продажи, дарения, мены, или свидетельства о праве на наследство, или решения суда о признании права на земельную долю (пай)

Свидетельство о праве на наследство на земельный участок

может быть выдано уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления наследникам первой и второй очереди по закону (как в случае наследования ими по закону, так и в случае наследования ими по завещанию) и по праву представления на основании правоустанавливающих документов (гражданско-правовых договоров относительно отчуждения земельного участка, свидетельства о праве на наследство), государственного акта на право собственности на землю

Свидетельство о праве на наследство на имущество

подлежащее регистрации, может быть выдано уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления наследникам первой и второй очереди по закону (как в случае наследования ими по закону, так и в случае наследования ими по завещанию) и по праву представления на основании правоустанавливающих документов

Свидетельство о праве на наследство на недвижимое имущество

подлежащее регистрации (кроме земельного участка), может быть выдано уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления наследникам первой и второй очереди по закону (как в случае наследования ими по закону, так и в случае наследования ими по завещанию) и по праву представления на основании правоустанавливающих документов и справки указанного органа местного самоуправления с изложением характеристики здания, на которое выдается свидетельство

Свидетельство о праве на наследство на денежный вклад

относительно которого вкладчик сделал распоряжение банку (финансовому учреждению), а также на денежный вклад, относительно которого нет завещательного распоряжения, после смерти вкладчика может быть выдано уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления наследникам первой и второй очереди по закону (как в случае наследования ими по закону, так и в случае наследования ими по завещанию) и по праву представления на общих основаниях

Как распределяется имущество между наследниками

Если наследство приняли несколько наследников, свидетельство о праве на наследство выдается на имя каждого из них с указанием имени и доли в наследстве других наследников.

В соответствии с Законом № 3425 на имущество, переходящее по праву наследования к наследникам, нотариусом или в сельских населенных пунктах – должностным лицом органа местного самоуправления, которое совершает нотариальные действия, по месту открытия наследства выдается свидетельство о праве на наследство.

Свидетельство о праве на наследство выдается по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, а в случаях, предусмотренных частью второй ст. 1270 и ст. 1276 Гражданского кодекса, – не ранее указанных в этих статьях сроков.

Выдача свидетельства о праве на наследство наследникам, которые приняли наследство, сроком не ограничена.

Что является объектом налогообложения

Порядок налогообложения доходов, полученных плательщиками налога – физическими лицами в результате принятия в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса.

В целях налогообложения объекты наследства плательщика налога делятся на:

объект недвижимости, объект движимого имущества, объект коммерческой собственности, сумму страхового возмещения (страховых выплат), наличные или средства, хранящиеся на счетах наследодателя.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Объекты налогообложения:

Объект недвижимости

В целях налогообложения к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся объекты имущества, которые расположены на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.

Недвижимость, отличная от земли, делится на:

здания (помещения, приспособленные для постоянного или временного пребывания в них людей, а также объекты собственности, функционально связанные с такими помещениями). Здания делятся на дома (включая гостиницы, мотели, кемпинги и другие подобные объекты туристической инфраструктуры), квартиры, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках или в гаражных кооперативах, дачные дома и другие объекты дачной (садовой) инфраструктуры;

сооружения, а именно: объекты недвижимости, отличные от зданий. При этом следует отметить, что в стоимость недвижимости в виде земли включается также стоимость любых ее капитальных улучшений, в том числе ее планирования, ирригации, осушения, и дороги (пути)

Объект движимого имущества

предмет антиквариата или произведение искусства;

природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней;

любое транспортное средство и принадлежности к нему;

другие виды движимого имущества

Объект коммерческой собственности

это прежде всего ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права

Сумма страхового возмещения (страховых выплат)

по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя – участника накопительной системы пенсионного обеспечения

Наличные или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя

открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью

Какая ставка применяется

Размер ставки, который применяется к соответствующему объекту наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и наследодателя.

Законом № 1910 внесены изменения в пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, которыми уточнено определение лиц, принадлежащих к членам семьи физического лица для целей раздела IV этого Кодекса, в том числе и для целей налогообложения объектов наследства (табл. 1).

Таблица 1

Члены семьи физического лица первой степени родства

Члены семьи физического лица второй степени родства

Его родители, его муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные

Его родные братья и сестры, его бабка и дед со стороны матери и со стороны отца, внуки

Объекты наследства подлежат налогообложению с учетом изменений, внесенных Законом № 1910, по таким ставкам налога:

По нулевой ставке

объекты наследства, наследуемого членами семьи наследодателя первой и второй степени родства;

стоимость собственности в виде объектов движимого и недвижимого имущества, наличных или денежных средств, наследуемых лицом, которое является инвалидом первой группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, и стоимость собственности в виде объектов движимого и недвижимого имущества, наследуемого ребенком-инвалидом;

денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, действовавшие на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 г., облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г., государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 – 1994 гг., погашение которых не состоялось, наследуемые любым наследником

По ставке 5 %

стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой и второй степени родства.

Следует отметить, что до принятия Закона № 1910 объекты наследства, наследуемые наследниками, которые являются членами семьи наследодателя второй степени родства, также облагались налогом по ставке 5 %.

При этом в случае получения и оформления членами семьи наследодателя второй степени родства объектов наследства в 2016 г. они будут подлежать налогообложению по результатам годового декларирования в 2017 г. по ставке 5 %. Нулевая ставка налогообложения начинает применяться только к объектам наследства, полученным указанной категорией лиц после 01.01.2017 г.

По ставке 18 %

для любого объекта наследства, наследуемого наследником от наследодателя-нерезидента, и для любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента

В соответствии с п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах – до оформления уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства.

Таким образом, в случае получения наследства, подлежащего налогообложению, наследник обязан до 1 мая года, следующего за годом получения наследства, представить налоговую декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса плательщика налога (по месту регистрации (по паспорту) или месту преимущественного проживания гражданина) и уплатить налог в бюджет, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.

Согласно п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса с учетом изменений, внесенных Законом № 1910, нотариус по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса и/или в сельских населенных пунктах – уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства ежеквартально подают в контролирующий орган информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса для налогового расчета. В таком же порядке нотариусы подают информацию об удостоверении договоров дарения.

При этом в таком налоговом расчете обязательно указывается сумма дохода в виде стоимости унаследованного имущества, полученного плательщиком налога.

Нотариус или в сельских населенных пунктах – уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства.

В случае перехода права на получение страховых выплат согласно ст. 1229 Гражданского кодекса налоговым агентом является страхователь – финансовое учреждение.

Как облагаются налогом подарки

Учитывая изменения, внесенные Законом № 1910, объекты дарения, аналогичные объектам наследства, подаренные плательщику налога другим физическим лицом, облагаются налогом согласно правилам, установленным для налогообложения наследства.

Доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога юридическим лицом или физическим лицом – предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Налогового кодекса для налогообложения дополнительного блага, то есть по ставке 18 %.

Какая стоимость является объектом наследства

Изменениями, внесенными Законом № 1910 в Налоговый кодекс, установлено, что в случае наследования любых объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке, оценочная стоимость таких объектов в целях налогообложения не определяется.

Если объекты, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по нулевой ставке, оценочная стоимость таких объектов в целях налогообложения не определяется.

В других случаях получения доходов в виде объектов наследства/дара объектом налогообложения является оценочная стоимость таких объектов наследства/дара, определенная согласно закону.

Стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, полученных в наследство или дар, которые подлежат налогообложению, определяется в порядке, установленном абзацем третьим п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса.

Таким образом, стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется исходя из среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога).

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально Минэкономразвития Украины в порядке, установленном постановлением № 403 (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учетом года выпуска и пробега на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств), и публикуется на его официальном веб-сайте в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Правовые основы осуществления оценки имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине, ее государственного и общественного регулирования, обеспечения создания системы независимой оценки имущества с целью защиты законных интересов государства и других субъектов правоотношений в вопросах оценки имущества, имущественных прав и использования ее результатов определены Законом № 2658.

В соответствии со ст. 7 этого Закона оценка имущества осуществляется в случаях, установленных законодательством Украины, международными соглашениями, на основании договора, а также по требованию одной из сторон соглашения и с согласия сторон.

Проведение оценки имущества является обязательным, в частности в случае налогообложения имущества согласно закону, кроме случаев определения размера налога при наследовании имущества, стоимость которого облагается налогом по нулевой ставке.

То есть для начисления налога на доходы физических лиц при получении наследства (подарка) в виде недвижимого имущества применяется оценочная стоимость имущества, основанная на принципах национальных стандартов оценки имущества и определенная оценщиком, который имеет соответствующее квалификационное свидетельство оценщика.

Согласно ст. 13 Закона № 1378 с целью определения размера государственной пошлины при мене, наследовании (кроме случаев наследования наследниками первой и второй очереди по закону (как случаев наследования ими по закону, так и случаев наследования ими по завещанию) и по праву представления, а также случаев наследования собственности, стоимость которой облагается налогом по нулевой ставке) и дарении земельных участков как самостоятельного объекта гражданских правоотношений согласно закону осуществляется нормативная денежная оценка земельных участков.

Таким образом, для целей налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство земельного участка как самостоятельного объекта гражданских правоотношений, используется результат нормативной денежной оценки такого земельного участка, который в соответствии со ст. 20 Закона № 1378 оформляется выпиской из технической документации по нормативной денежной оценке земель.

Платить ли военный сбор

Плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса, в частности физическое лицо – резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса.

Так, п. 163.1 этой статьи предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV Налогового кодекса.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 этого Кодекса, по ставке 1,5 %.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Следовательно, физические лица – резиденты, которые получают наследство (подарок) от физического лица – резидента, но не относятся к членам семьи первой или второй степени родства, дополнительно к налогу на доходы физических лиц уплачивают военный сбор по ставке 1,5 % стоимости любого объекта наследства.

При этом физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.

В каком размере взимается госпошлина

В соответствии со ст. 19 Закона № 3425 государственные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают государственную пошлину в размерах, установленных действующим законодательством, а согласно ст. 31 этого Закона частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату, размер которой определяется по договоренности между нотариусом и гражданином или юридическим лицом.

Взимание государственной пошлины в Украине регулируется Декретом № 7-93. Порядок ее исчисления и уплаты – Инструкцией № 811.

Статьей 1 указанного Декрета установлено, что плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица за совершение в их интересах действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение, уполномоченными на то органами.

За выдачу свидетельства о праве на наследство государственная пошлина взимается в размере двух не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (34 грн). Государственная пошлина уплачивается по месту рассмотрения и оформления документов и зачисляется в бюджет местного самоуправления.

При оформлении наследства у частного нотариуса за совершение нотариальных действий взимается плата, размер которой определяется по договоренности между нотариусом и гражданином. При этом размер платы, которая взимается за совершение нотариальных действий частными нотариусами, не может быть меньше размера ставок государственной пошлины, которая взимается государственными нотариусами за аналогичные нотариальные действия.

Вместе с тем ст. 4 Декрета № 7-93 определены категории лиц, которые освобождаются от уплаты государственной пошлины (табл. 2).

Кто освобожден от уплаты государственной пошлины

Таблица 2

Граждане – за выдачу им свидетельств о праве на наследство

На имущество лиц, которые погибли при защите СССР и Украины, в связи с выполнением других государственных или общественных обязанностей или с выполнением долга гражданина относительно спасения жизни людей, охраны общественного порядка и борьбы с преступностью, охраны собственности граждан или коллективной или государственной собственности, а также лиц, которые погибли или умерли вследствие заболевания, связанного с Чернобыльской катастрофой

На имущество лиц, реабилитированных в установленном порядке

На жилой дом, пай в жилищно-строительном кооперативе, квартиру, которая принадлежала наследодателю на праве частной собственности, если они проживали в этом доме, квартире в течение шести месяцев со дня смерти наследодателя

На жилые дома в сельской местности при условии, что эти граждане будут постоянно проживать в этих домах и работать в сельской местности

На вклады в учреждениях Сбербанка и в других кредитных учреждениях, на страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования, облигации государственных займов и другие ценные бумаги, суммы заработной платы, авторское право, суммы авторского гонорара и вознаграждений за открытие, изобретение, изобретения, полезные модели , промышленные образцы, топографии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения

На имущество лиц фермерского хозяйства, если они являются членами этого хозяйства

Несовершеннолетние – за выдачу им свидетельства о праве на наследство

Граждане, отнесенные к первой и второй категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы

Граждане, отнесенные к третьей категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, которые постоянно проживают до отселения или самостоятельного переселения или постоянно работают на территории зон отчуждения, безусловного/обязательного и гарантированного добровольного отселения, при условии, что они по состоянию на 01.01.93 г. прожили или отработали в зоне безусловного/обязательного отселения не менее двух лет, а в зоне гарантированного добровольного отселения не менее трех лет

Граждане, отнесенные к четвертой категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, которые постоянно работают и проживают или постоянно проживают на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, что по состоянию на 01.01.93 г. они прожили или отработали в этой зоне не менее четырех лет

Инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов/партизан, погибших или пропавших без вести, и приравненные к ним в установленном порядке лица

Инвалиды первой и второй групп

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. Гражданский кодекс – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Закон № 1378 – Закон Украины от 11.12.2003 г. № 1378-IV «Об оценке земель». Закон № 2658 – Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». Закон № 3425 – Закон Украины от 02.09.93 г. № 3425-XII «О нотариате». Декрет № 7-93 – Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. № 7-93 «О государственной пошлине». Постановление № 403 – постановление Кабинета Министров Украины от 10.04.2013 г. № 403 «Об утверждении Порядка определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов». Инструкция № 811 – Инструкция о порядке исчисления и взимания государственной пошлины, утвержденная приказом Минфина Украины от 07.07.2012 г. № 811

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *