Переход с ОСНО на ЕНВД

Кто может сменить налоговый режим

Выбор системы ЕНВД доступен только для компаний и ИП, работающих в определенных сферах. Их список приведен в Налоговом кодексе и включает перечисленные ниже позиции.

Такая возможность доступна для предприятий, действующих в сфере бытовых услуг в общем.

В законе они не конкретизированы, там указано, что Правительство России определяет те виды деятельности, которые могут быть отнесены к бытовым услугам и, соответственно дают право перехода на вмененку таким организациям.

Также в перечень отдельно входят компании, оказывающие ветеринарные услуги. Помимо этого туда включаются предприятия, которые выполняют ряд работ, связанных с автомобилями, а именно осуществляют их починку, техобслуживание, а также мытье транспортных средств.

Равным образом такая возможность установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые предлагают услуги по перевозке пассажиров и по транспортировке грузов.

При этом оговаривается, что такие компании должны располагать транспортными средствами в количестве не более 20 единиц (если их парк будет больше, то работа в режиме ЕНВД уже не допускается).

Эти авто должны быть рассчитаны на оказание такого рода услуг (перевозку), а также должны принадлежать предприятию на праве собственности либо ином, дающем право пользование, владение и распоряжение ими.

Еще один вид компаний, для которых допускается вмененка — организации розничной торговли.

Условием служит то, что деятельность такого профиля должна осуществляться внутри павильонов или магазинов, размер торгового зала в которых не превышает 150 метров для каждого отдельного объекта. В то же время при ведении торговли в местах, в которых площадь зала превосходит этот порог права на налогообложения по системе ЕНВД не возникает.

Отдельный пункт относится к предприятиям розничной торговли, которые работают через объекты, которые относится к торговой сети стационарного типа, в которой отсутствуют торговые залы, а также через объекты, относящиеся к нестационарным.

Равным образом такая возможность предусмотрена для организаций, работающих в сфере общественного питания. Условие тут таково, что отдельные объекты такой компании должны располагать залами для обслуживания клиентов, величина которых также не превосходит 150 квадратных метров. Помимо этого такой возможностью обладают предприятия общепита, которые вовсе не располагают залами для обслуживания посетителей.

Также такая обязанность имеется у организаций, которые занимаются распространением наружной рекламы с применением специальных рекламных конструкций.

Аналогично она возникает у фирм, размещающих рекламные объявления на транспортных средствах, в том числе на их внутренних и внешних поверхностях.

Еще одна категория — организации, предлагающие временное размещение постояльцев и их проживание, при этом оговаривается, что в каждом отдельном объекте, предназначенном для оказания таких услуг, площадь, непосредственно отведенная под такое размещение, не может превышать 500 квадратных метров.

Также право на ЕНВД получают организации, предоставляющие другим лицам во временное владение либо пользование места для торговли внутри стационарной сети, а также объектов нестационарного типа. Кроме того, компании, которые сдают в аренду объекты для устройства заведения общепита с отсутствующим залом обслуживания.

Вмененка доступна юридическим лицам, которые предлагают во временное владение участки земли, предназначенные для размещения на них объектов, предназначенных для устройства общепита или ведения как стационарной, так и нестационарной торговли.

Вышеприведенный перечень является исчерпывающим, поэтому на единый налог на вмененный доход не могут перейти компании, работающие в любом иной сфере.

Сам список принят на федеральном уровне, так как он представлен в Налоговом кодексе.

В то же время конкретное решение относительно того, организации каких направлений деятельности из перечисленных выше получают право на ЕНВД принимает законодательное собрание отдельного субъекта Федерации для своей территории.

Но в любом случае их возможность решать ограничена только этим перечнем.При этом оговаривается, что в ряде случае даже компания, работающая в одной из указанных сфер, не обладает правом на вмененку.

В частности, такой режим не доступен организациям, в которых в течение предыдущего календарного года средняя численность работников составляла свыше ста человек. Исключение из данного правила составляют организации потребкооперации, а также общества, в которых единственными учредителями были потребительское общества.

Также невозможна вмененка для организации, которая более чем на 25% принадлежит другим компаниям.

Стоит отметить, что переход на ЕНВД носит обязательный характер. Если деятельность компании осуществляется по соответствующему профилю и отсутствуют иные причины, которые могут помешать ей перейти на данный режим, то она должна начать работать на вмененке.

Порядок перехода

С целью перехода на режим единого налога на вмененный доход юридическому лицу необходимо осуществить свою постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщика именно ЕНВД посредством подачи соответствующего заявления.

Эту процедуру необходимо выполнить по месту, в котором компания осуществляет основную предпринимательскую деятельность, обратившись в территориальное подразделение Федеральной налоговой службы, к которому относится данный адрес.

Если же организация ведет деятельность такого характера, что она распространяется на ряд территорий, то обращение должно поступить по месту ее нахождения.

Эта норма относится к компаниям, которые занимаются перевозкой пассажиров и грузов, ведут развозную торговлю и размещают рекламу на транспортных средствах.

Если же заявитель занимается деятельностью различных видов, относящихся к перечню, то ему следует обратиться в орган, относящийся к той территории, на которой он осуществляет ту деятельность, которая в заявлении названа первой.

Это заявление требуется подать в пятидневный срок с момента, когда организация перешла на вмененку.

Далее в течение пяти дней налоговое учреждение выпускает уведомление о том, что компания или индивидуальный предприниматель были поставлены на учет как плательщики по режиму ЕНВД. При этом в качестве даты постановки на учет рассматривается именно день начала применения этого режима, прописанная в заявлении, а не день подачи этого заявления и не день выдачи налоговым органом уведомления.

Переход с ЕНВД на ОСНО и с ОСНО на ЕНВД

ЕНВД – особый вид налогового режима. Сумма налога не зависит от реального оборота, а исходит из предполагаемого дохода. Для предпринимателя такой порядок расчета в большинстве случаев намного выгоднее иных режимов.

Вмененка заменяет ряд иных налогов: НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Ее важное преимущество — это возможность уменьшения налога на величину страховых взносов. ИП, работающий в одном лице, может уменьшить налог до 100% и ничего не платить в бюджет, а ИП с работниками и организации уменьшают налог не более чем в два раза.

Применение этого режима ограничено. Для применения вмененки нужно соблюдать условия:

  • средняя численность работников в квартале — не более 100 человек;
  • порог участия иных юрлиц в уставном капитале — не более 25%;
  • лимит физпоказателя не превышен;
  • вмененка введена на территории муниципалитета, где осуществляется деятельность;
  • занятость в установленном законом виде деятельности, попадающем под вмененную систему.

Если вы перестали соблюдать какое-либо условие, прекратите уплату вмененного налога и перейдите на иной режим налогообложения.

Восстановление входного НДС

При смене основной системы на вмененку вы обязаны восстановить суммы входного НДС, принятого к вычету. Входящий НДС по неиспользованным и непроданным материалам, товарам, услугам и работам восстанавливается до смены системы. НДС восстанавливайте полностью. Восстановлению подлежит и НДС по основным средствам и нематериальным активам. Сумма восстановленного НДС, которая при этом увеличит статью прочих расходов, будет пропорциональна остаточной стоимости активов.

Автор статьи: Михаил Кобрин

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия подходит как для расчета ЕНВД, так и для ОСНО. Составляйте налоговые декларации, платите и отчитывайтесь по налогам через Интернет. Сервис упростит начисление зарплаты, уплаты налогов и сдачи отчетности. Первые 14 дней все новые пользователи работают в программе бесплатно.

Практикой предусмотрено множество ситуаций, когда предпринимателю становится не выгодно работать по текущей налоговой системе и единственным выходом является переход на ЕНВД. Однако предоставлено ли право каждому субъекту предпринимательской деятельности на осуществление данной операции и когда можно перейти на ЕНВД? Об этом более подробно будет рассказано в данной статье.

Можно ли перейти на ЕНВД в середине года?

В случае если необходимость перехода на единый налог на вмененный доход возникла не в начале текущего погода, а в его середине, заинтересованному лицу необходимо учитывать следующие особенности такой операции.

  • Если переход осуществляется с УСН, налогоплательщик имеет возможность воспользоваться вмененкой только с первого января года, идущего за годом, в котором применялась упрощенная система налогообложения.
  • Если переход на ЕНВД осуществляется с общей системы налогообложения, то при осуществлении такой операции, учитывается дата, отражённая в соответствующем заявлении, поданном в органы налоговой службы в срок не позднее пяти дней после постановки на учёт на вмененку.
  • Если лицо, ранее не осуществляло никакой предпринимательской деятельности, то такому налогоплательщику следует подать заявление о переходе на ЕНВД в налоговые органы в срок, не превышающий пяти дней после с момента постановки последнего на налоговый учет.

Переход на ЕНВД в середине года подразумевает расчет налоговой базы за неполный месяц. В данном случае учету подлежит коэффициент, сформированный на основании пропорционального соотношения количества дней пребывания на едином налоге на временный доход и общего количества календарных дней в текущем месяце.

Как перейти на ЕНВД: пошагово

Для того чтобы перейти на ЕНВД гражданину или юридическому лицу нет необходимости проходить долгие процедуры и заполнять массу документов. В первую очередь для оформления указанной системы налогообложения требуется заполнение соответствующего заявления. Заполненный шаблон такого документа предоставляется в органы налоговой службы по месту осуществления предпринимательской деятельности организации или ИП, после чего заинтересованное лицо ставится на учет в качестве плательщика ЕНВД, о чем извещается путем получения соответствующего уведомления.

Заявление о переходе на единый налог на временный доход имеет регламентированный действующим законодательством шаблон, форма которого утверждена приказом ФНС Российской Федерации от 11 декабря 2012 года. Кроме того образцы указанного заявления для юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, рознятся: организации должны подавать форму ЕНВД-1, а индивидуальные предприниматели – ЕНВД-2.

Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрено, что на подачу оговоренного заявления отведён пятидневный срок, который начинает исчисляться с момента фактического применения вмененки, в связи с чем дата фактического применения и перехода на указанную систему могут не совпадать. Поэтому в заявлении рекомендуется отмечать именно ту дату, с которой единый налог на временный доход начал применяться.

Пример

ООО «Айсберг» осуществляло розничную торговлю, при этом используя УСН с 13 января 2017 года. Со временем у предприятия возникла необходимость в переводе своей деятельности на ЕНВД. В конечном итоге, с 1 марта 2017 года ООО «Айсберг» начал использовать указанный специальный режим.

Согласно пункту 2 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, исчисляемый в днях срок, начинает свое течение на следующий после даты наступления события день. Согласно пункта 6 вышеупомянутой статьи, срок подлежит исчислению в рабочих днях, если иное не предусмотрено в отдельном порядке.

В связи с вышеизложенным, пятидневный срок, отведённый для проведения процедуры постановки на учёт, для организации начинается 2 марта и заканчивается 6 марта 2017 года. Следовательно, ООО «Айсберг» несет обязанности по уведомлению органов налоговой службы о своём намерении перехода на вмененку до 6 марта включительно. В тоже время в регистрационной документации датой постановки на учет будет являться 1 марта 2017 года.

>Полезное видео

Вам будет интересно

Рекомендуем прочитать:
Как оплатить транспортный налог через Госуслуги?
Замена паспорта в 45 лет.
Кому положены налоговые льготы?

Восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, при переводе одного или нескольких видов деятельности на спецрежим, можно сказать, было легализовано только с 1 января 2006 г. Однако хотя в новой редакции главы 21 НК РФ и прописан порядок восстановления, он далек от совершенства. Некоторые спорные вопросы остались неразрешенными, некоторые нормы не вполне ясны… Журнал «Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», ЕСХН», N1, 2007 г.

И. МАКАЛКИН, ЭКСПЕРТ АКДИ Напомним, что, приобретя товары (включая основные средства и нематериальные активы), имущественные права, работы и услуги и уплатив при этом поставщикам НДС, вы можете принять этот «входной» налог к вычету, если являетесь плательщиком НДС, а приобретенный актив будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если же в дальнейшем этот актив начинает использоваться для операций, не облагаемых НДС, то «входной» налог требуется восстановить. Общий порядок восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету налогоплательщиком, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ (для недвижимости предусмотрен особый порядок <*>). Причем сам этот пункт присутствовал в ст. 170 и до 1 января 2006 г., но никакого порядка в нем не было, а было просто предписание — восстановить.

ИСТОРИЯ ВОПРОСА На основании п. 3 ст. 170 НК РФ налоговые органы всегда требовали восстановления НДС в случаях, когда организация переходила по какому-либо виду деятельности на ЕНВД, а соответствующее имущество (работы, услуги) относилось именно к этому виду деятельности. Действия налоговых органов подкреплялись разъяснениями Минфина России (см., например, письма от 10.09.2001 N 04-03-11/123, от 22.03.2004 N 04-05-12/14), в которых предлагались правила восстановления, не основанные на нормах права.

<*> В данной статье мы не будем затрагивать проблемы восстановления НДС по недвижимому имуществу, поскольку они заслуживают отдельного внимания. Между тем налогоплательщики вступали с налоговыми органами в споры и, как правило, одерживали победы в судах (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2004 N Ф04-8668/2004(6848-А45-31), Поволжского округа от 21.09.2004 N А72-3664/04-5/358, Московского округа от 04.05.2006 N КА-А41/3609-06, Северо-Западного округа от 29.12.2004 N А42-4994/04-28, Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-6866/06-С2 и от 23.12.2004 N Ф09-5454/04-АК, Центрального округа от 08.09.2004 N А09-1686/04-12 и т.д.). Выработал свой подход к данной проблеме и Высший Арбитражный Суд РФ. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.10.2004 N 15703/03 говорилось: «Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату единого налога на вмененный доход, восстанавливать суммы НДС по основным средствам и материалам, используемым и после перехода на иной режим налогообложения». Некоторые суды делали и более решительные заявления. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.03.2005 N А65-19753/04-СА1-7 сказано, что «п. 3 ст. 170 Кодекса предусмотрено восстановление только сумм НДС, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 Кодекса неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам». К этому уже сложно что-то добавить… Что же теперь? С 1 января 2006 г. в главе 21 НК РФ появился порядок восстановления НДС. В нем мало конкретики и много изъянов и неясностей, но он есть. В частности, согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе на ЕНВД (а также УСН) «входной» НДС подлежит восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Причем в отношении основных средств и нематериальных активов восстановление осуществляется в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Там же указано, куда относить восстановленную сумму налога для целей налогообложения прибыли: в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ. КТО ДОЛЖЕН ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС? Сразу возникает вопрос, распространяется ли введенный порядок восстановления на тех плательщиков НДС, которые по одному или нескольким видам деятельности были переведены на ЕНВД именно с 1 января 2006 г.? По нашему мнению, не распространяется. Ведь НДС требуется восстанавливать в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Будем рассуждать от обратного. Предположим, что порядок распространяется на налогоплательщиков, применяющих ЕНВД с 1 января 2006 г. Тогда восстановить налог они должны были еще в декабре 2005 г. Но Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса…» в части, устанавливающей перечни случаев восстановления НДС и порядок такого восстановления, обратной силы не имеет. А вступил он в силу только с 1 января 2006 г., и никаких специальных (переходных) норм в отношении восстановления НДС в нем законодатели не предусмотрели. Мы пришли к противоречию. К сожалению, налоговые органы при поддержке Минфина России в рассуждениях используют совсем другую логику, поэтому, приняв нашу позицию, будьте готовы отстаивать ее в суде. ВОССТАНОВИТЬ НДС НУЖНО, А В РАСХОДЫ ВКЛЮЧИТЬ — НЕЛЬЗЯ? Еще одна проблема «высветилась» в связи с появлением письма Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/437. Это письмо является официальным ответом на вопрос конкретного налогоплательщика. В нем Минфин отнимает у организаций и предпринимателей, переходящих на уплату ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, право отнести восстановленную сумму НДС на расходы в целях налогообложения прибыли. «Поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по основным средствам, нематериальным активам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль не учитываются» (см. письмо Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/437). По нашему мнению, позиция Минфина не соответствует налоговому законодательству. В норме подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предписывающей списывать восстановленный НДС в прочие расходы по ст. 264 НК РФ, нет никаких исключений для случаев перехода на ЕНВД. Кроме того, восстановление происходит до перехода на спецрежим, когда имущество, по которому восстанавливается налог, еще используется для операций, облагаемых налогом на прибыль. Если же налогоплательщик уже переведен на ЕНВД по некоторым видам деятельности и определенное имущество передается из деятельности, облагаемой налогом на прибыль, в деятельность, облагаемую ЕНВД, то и здесь все равно НДС должен быть восстановлен в налоговом периоде, предшествующем периоду передачи имущества. На этом неоднократно настаивали налоговые органы и Минфин еще до 1 января 2006 г. То есть и в данном случае восстановление происходит до использования имущества в деятельности, не облагаемой налогом на прибыль. Отметим, что всем, кто примет нашу позицию, нужно быть готовыми к противостоянию с налоговыми органами. Единственный случай, при котором выводы вышеупомянутого письма можно, на наш взгляд, признать правомерными, это когда имущество будет частично использоваться в деятельности, переводимой на ЕНВД, и частично в деятельности, находящейся на общей системе налогообложения. Но об этом мы поговорим немного позже. ВЫБИРАЕМ МОМЕНТ Теперь предположим, что переход на ЕНВД происходит после 1 января 2006 г., причем определенные товары, материалы, основные средства, нематериальные активы, затраты на оплату услуг и работ сторонних организаций полностью будут использоваться в деятельности, по которой будет уплачиваться ЕНВД. При такой ситуации, скорее всего, не возникнет споров по поводу порядка восстановления НДС. Однако и здесь имеется определенная неясность: при восстановлении НДС по амортизируемому имуществу в расчет нужно брать остаточную стоимость на начало налогового периода, в котором осуществляется восстановление, или на конец? По нашему мнению, поскольку всякую неясность налогового законодательства налогоплательщик имеет право трактовать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ), следует брать остаточную стоимость на конец периода восстановления (т.е. на последний день перед переходом на ЕНВД). Тогда восстанавливаемая сумма НДС будет меньше.

Пример 1.

Организация занимается двумя видами деятельности: производство отдельных запчастей для отечественных автомобилей и автотранспортные услуги. Для оказания этих услуг организация использует 10 автомобилей, которые принадлежат ей на праве собственности. Все автомобили одинаковые, куплены одновременно, организация хранит их в арендованном гараже. Первоначальная стоимость одного автомобиля по данным бухучета — 200 000 руб. При покупке каждого автомобиля был принят к вычету НДС в сумме 40 000 руб. На 31 декабря 2006 г. остаточная стоимость каждого автомобиля — 80 000 руб.

Кроме того, на балансе организации на 31 декабря 2006 г. имеются запасные части и расходные материалы для автомобилей на сумму 100 000 руб., по которым ранее был принят к вычету НДС в сумме 18 000 руб.

С 1 января 2007 г. в данном муниципальном районе вводится ЕНВД в отношении автотранспортных услуг.

Тогда в конце декабря 2006 г. НДС по перечисленному имуществу должен быть восстановлен для уплаты в бюджет. Этот факт необходимо отразить в Декларации по НДС, представляемой по сроку 20 января 2007 г. При этом по каждому автомобилю нужно восстановить налог в сумме, приходящейся на остаточную стоимость, которая определяется на 31 декабря 2006 г.:

40 000 руб. х (80 000 руб. : 200 000 руб.) = 16 000 руб.

Тогда в бухгалтерском учете 31 декабря делаются проводки:

Дебет 68 — Кредит 19

— сторно 18 000 руб. — восстановлен НДС по материалам;

Дебет 68 — Кредит 19

— сторно 160 000 руб. (16 000 руб. х 10 шт.) — восстановлен НДС по автомобилям;

Дебет 91/2 — Кредит 19

— 178 000 руб. (160 000 + 18 000) — восстановленный налог отнесен в состав прочих расходов.

По нашему мнению, поскольку восстановление НДС происходит до перехода на ЕНВД, в налоговом учете 2006 г. сумма 178 000 руб. относится к прочим расходам, связанным с реализацией, по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку это прямо предусмотрено подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Однако, еще раз подчеркнем, такие действия могут привести к спору с налоговиками (см. выше).

Обратите внимание! Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, были изменены Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283. В частности, появился порядок заполнения книги продаж при восстановлении входного НДС. Согласно п. 16 Правил применительно к рассматриваемому случаю в книге продаж за декабрь 2006 г. необходимо зарегистрировать:

— входной счет-фактуру по автомобилям на сумму налога, подлежащую восстановлению, т.е. на 160 000 руб.;

— входные счета-фактуры по материалам в части материалов, предназначенных для обслуживания автомобилей, на общую сумму 18 000 руб.

По нашему мнению, в целях ведения раздельного учета целесообразно предусмотреть для большинства счетов бухгалтерского учета соответствующие субсчета, отражающие принадлежность конкретного имущества, расхода или обязательства к деятельности, облагаемой НДС, и к деятельности, переводимой на ЕНВД.

Тогда в межбалансный период (между 31 декабря 2006 г. и 1 января 2007 г.) организация может переписать (перенести) активы и пассивы, относящиеся к автотранспортным услугам, на соответствующие субсчета. В частности, нужно записать:

в дебет субсчета «ЕНВД» счета 01 с дебета счета 01 — 2 000 000 руб. (200 000 руб. х х 10 шт.) — стоимость автомобилей;

в кредит субсчета «ЕНВД» счета 02 с кредита счета 02 — 1 200 000 руб. ((200 000 руб. — 80 000 руб.) х 10 шт.) — амортизация автомобилей;

в дебет субсчета «ЕНВД» счета 10 с дебета счета 10 — 100 000 руб. — стоимость запчастей и расходных материалов, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, которые используются при оказании автотранспортных услуг.

ВОССТАНАВЛИВАЕМ ЧАСТИЧНО Теперь рассмотрим случай, когда определенное имущество после 1 января 2006 г. начинает использоваться в переведенной на ЕНВД деятельности не полностью, а частично. Наибольшая сложность здесь возникает в отношении восстановления НДС по амортизируемому имуществу, если оно будет использоваться одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Ведь согласно п. 3 ст. 170 НК РФ налог при переходе на ЕНВД требуется восстановить до этого перехода, когда доля участия конкретного имущества в той и другой деятельности еще не ясна. Получается, что порядок восстановления для данного случая не предусмотрен в НК РФ. В письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ разъясняется, что суммы налога по такому имуществу подлежат восстановлению исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Напомним, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. «…Если налогоплательщик… начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые… к вычету, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 Кодекса» (см. письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@). Пример 2.

На балансе организации имеются три токарных станка с первоначальной стоимостью 100 000 руб., по каждому из которых ранее был принят к вычету НДС в сумме 20 000 руб. <*> Все станки были куплены одновременно, от поставщика в ноябре 2003 г. был получен один счет-фактура N 3333. Налоговый период по НДС согласно учетной политике организации для целей налогообложения равен одному месяцу.

С 1 октября 2006 г. организация стала оказывать бытовые услуги, которые облагаются ЕНВД. Причем первый станок стал использоваться только для бытовых услуг; второй — как для бытовых услуг, так и для других видов деятельности; третий — только в деятельности, находящейся на обычной системе налогообложения.

На 1 октября по данным бухгалтерского учета по каждому из трех станков начислена амортизация в сумме 40 000 руб. В октябре 2006 г. общая бухгалтерская выручка от реализации по организации без учета косвенных налогов составила 5 000 000 руб. Из этой суммы 500 000 руб. приходится на бытовые услуги.

<*> В 2003 г. действовала ставка НДС 20%.

Определим остаточную стоимость каждого станка на 1 октября:

100 000 руб. — 40 000 руб. = 60 000 руб.

Далее определим, сколько НДС приходится на эту остаточную стоимость:

20 000 руб. х (60 000 руб. : 100 000 руб.) = 12 000 руб.

По первому станку 30 сентября 2006 г. нужно восстановить НДС в сумме 12 000 руб., так как он полностью используется для бытовых услуг, облагаемых ЕНВД. Соответственно по третьему станку налог восстанавливать вообще не нужно, поскольку этот станок не используется для бытовых услуг.

Если следовать разъяснениям ФНС России, то по второму станку 31 октября 2006 г. организация обязана восстановить НДС в сумме, рассчитываемой следующим образом:

12 000 руб. х (500 000 руб. : 5 000 000 руб.) = 1200 руб.

Как можно видеть, восстановление по первому станку осуществлено до перехода на ЕНВД — в сентябре, но с учетом остаточной стоимости на 1 октября. В книге продаж за сентябрь 2006 г. нужно зарегистрировать счет-фактуру N 3333 продавца станка на стоимость 60 000 руб. и НДС 12 000 руб. (счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок за ноябрь 2003 г.). Поскольку восстановление НДС происходит до перехода на ЕНВД, сумма 12 000 руб., по нашему мнению, может быть отнесена к прочим расходам по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в налоговом учете за сентябрь 2006 г.

По второму же станку восстановление осуществляется в конце первого налогового периода по НДС с момента перехода на ЕНВД. Полагаем, что и для этого станка следует применять остаточную стоимость на 1 октября (а не на 31 октября <*>). В книге продаж за октябрь 2006 г. нужно зарегистрировать счет-фактуру N 3333 на сумму НДС 1200 руб. и стоимость соответственно 6000 руб. (1200 руб. х 100% : 20%). Поскольку восстановление НДС по второму станку происходит после перехода на ЕНВД, сумма 1200 руб. не может быть отнесена к прочим расходам в целях налогообложения прибыли.

<*> Этот вопрос тоже не урегулирован, и в принципе можно доказать, что нужно брать остаточную стоимость на 31 октября

Что представляет собой ОСНО и ЕНВД

ОСНО ЕНВД
Общая система является самой сложной для ведения бухгалтерского учета. Поскольку многие компании имеют большой штат сотрудников и предпочитают работать только с НДС, поэтому будут отдавать предпочтение в работе аналогичным организациям на ОСНО. На данной системе могут работать:

Ø фирмы с больших объемом расходов

Ø убыточные или имеющие нулевой баланс

ЕНВД – система налогообложения, которую могут выбрать и индивидуальные предприниматели и организации по определенному виду деятельности

Для ЕНВД фактический доход не имеет значения. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

ЕНВД могут выбрать:

· предприятия или ип, где количество сотрудников не превышает 100 человек

· участники в уставном капитале другие лица, не имеющие более 25%.

Данная система предполагает уплату НДФЛ с российских граждан в размере 13%

1.НДС по ставке 0%,10%,18%,с 2019г. НДС вместо 18% станет 20%

2.налог на прибыль в федеральный и региональный бюджет

3.платежи по страховым взносам на заработную плату сотрудников, а именно:

Ø 22% Пенсионный фонд

Ø 5,1% Медицинское страхование

Ø 2,9% социальное

Ø 0,2% -06% несчастный случай на производстве

Бухгалтерский и налоговый учет так же необходимо вести, никаких льгот и привилегий в этом плане нет.

– в случае совмещения ЕНВД с другой системой налогообложения, учет требуется вести раздельный;

– если на территории введен ЕНВД, то применить иную систему нельзя;

– ограничения прав на использование ЕНВД в зависимости от физических показателей (ст. 346.26 НК РФ)

Юридические лица, применяющие ЕНВД освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, имущественного налога, только если на объект не установлена кадастровая стоимость, для индивидуальных предпринимателей еще и НДФЛ. Казалось бы, как хорошо, меньше налогов, больше доход. Но не все так просто и в каждой системе необходимо детально разобраться.

Ответы на распространенные вопросы

1.Вопрос №1:

Предприниматель зарегистрировался в ИФНС 23.10.2018г. на общую систему налогообложения, пятидневный срок подачи заявления на ЕНВД уже истек, как быть?

Ответ:

Срок подачи заявление исчисляется не с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а с начала ведения хозяйственной деятельности. Если этот срок вышел, заявление вы все равно в праве подать, но будет штраф в размере 10 000 рублей за нарушение. За те дни, что вы просрочили, необходимо будет отчитаться по НДС и прибыли, а также годовому НДФЛ.

2.Вопрос №2:

Какие существуют ограничения при переходе на ЕНВД?

Ответ:

Обязательным условием является применение установленных в вашем регионе сфер деятельности, подлежащих данной системе, а также количество сотрудников не более 100. Если это розничная торговля, то помещение не может превышать 150кв.м. Участниками юридического лица не могут быть другие организации, имеющие более 25% уставного фонда. Для рекламной деятельности применяется только если это размещение или распространение, но не изготовление.

3.Вопрос №3:

Сложно ли перейти на ЕНВД?

Ответ:

На ЕНВД с помощью опытного бухгалтера не составит труда, тем более что сделать это можно в любое удобное время, главное закрыть все свои обязательства по данному налогу. На общей системе конечно сложнее работать, поскольку необходимо сдавать больше отчетов, сводить прибыль и НДС, однако если ваши контрагенты в основном на общей системе, конечно для вас это будет более выгодным вариантом. При переходе не забудьте сдать все отчеты и подать заявление в налоговую инспекцию.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

В чем разница между ОСНО и ЕНВД

ОСНО — общая система налогообложения, которая включается автоматически при регистрации фирмы или индивидуального предпринимателя.

При работе на ОСНО уплачиваются все предусмотренные налоговым законодательством налоги:

  • налог на прибыль;
  • НДС;
  • налог на имущество;
  • НДФЛ и т. д.

Ставки налогов устанавливаются федеральным и региональным законодательством.

Для использования ОСНО нет никаких ограничений и условий, работать на ней может абсолютно любая организация, в т. ч. иностранная.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен раздел, в котором подробно описываются виды, условия и правила применения специальных налоговых режимов, освобождающих налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов. Например, от налога на прибыль.

В список спецрежимов входит ЕНВД — единый налог на вмененный доход, который установлен НК РФ, а вводится актами органов местной власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

«Вмененщики» освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество (ИП дополнительно от НДФЛ).

Систему ЕНВД могут применять предприниматели, занимающиеся деятельностью из списка допущенных и соблюдающие требования, установленные НК РФ.

Таким образом, основным отличием ОСНО от ЕНВД является то, что, в отличие от «вмененщика», «общережимником» может стать каждый.

У этих систем налогообложения разный порядок расчета подлежащей к уплате в бюджет суммы, объекты налогообложения, сроки представления отчетности и т. п.

ЕНВД и УСН: сходства и различия

На практике организации и ИП задаются вопросом выбора между 2 особыми системами: ЕНВД и упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагаем сравнить эти системы, выделив основные моменты. Для наглядности представим сравнение в виде таблицы.

Таблица 1

Сходства и различия между УСН и ЕНВД

Критерии сравнения

УСН

ЕНВД

Как происходит переход

Добровольно

Добровольно

Объект налогообложения

Доходы.

Доходы минус расходы

Вмененный доход

Налоговая база

Переменная величина:

доходы или

доходы за вычетом расходов.

В денежном выражении

Постоянная величина:

расчетная величина в деньгах вмененного дохода, который рассчитывается по формуле:

базовая доходность × физический показатель

Налоговый период

Год

Квартал

Налоговая ставка

Для системы «доходы» — 6%

Для «доходы минус расходы» — 15%

15%, если региональным законом не введена иная ставка в пределах 7,5–15%

От каких налогов освобождаются

Налог на прибыль (на УСН ряд операций, установленных специальными нормами, все равно облагается налогом на прибыль).

Налог на имущество организаций (кроме налогов на землю и недвижимость, рассчитываемых по кадастровой стоимости).

Налог на имущество физических лиц (для ИП).

НДС.

НДФЛ (только ИП)

Когда можно добровольно перейти/отказаться от спецрежима

С 1 января следующего за отчетным года (исключение — переход с ЕНВД на УСН, доступный уже 1-го числа следующего календарного месяца)

С 1 января следующего за отчетным года

ЕНВД и УСН похожи тем, что при этих режимах не нужно вести полный бухгалтерский учет и происходит замена нескольких налогов одним. Кроме того, для этих спецрежимов установлены общие требования к количеству работников (100 и менее человек) и доле участия организаций-собственников (она должна быть 25% или ниже).

Оценить целесообразность применения вмененки или упрощенки может только налогоплательщик, но, исходя из приведенной выше характеристики, можно сделать следующие выводы:

  • ЕНВД подходит для бизнеса со стабильным высоким доходом, чтобы фиксированная сумма налога составляла небольшую долю в структуре общих расходов.
  • УСН удобна для организаций, деятельность которых зависит от сезона, моды и других факторов, т. е. тех, где доходы являются непредсказуемыми, нестабильными, а периодами вовсе отсутствуют, поскольку размер налога зависит от суммы заработанного.

Как перейти с ОСНО на ЕНВД

Если встал вопрос о переходе с ОСНО на ЕНВД, нужно учитывать следующее:

  1. Для работы на режиме ЕНВД налогоплательщики должны встать на учет в ФНС по месту нахождения организации (адресу ИП) или месту фактического оказания услуг / выполнения работ.
  2. Если деятельность ведется в нескольких городах и районах, курируемых разными отделами ФНС, то на учет предприниматель встает в выбранном им отделе по месту нахождения той торговой точки, которая возглавляет список адресов всех подразделений, перечисленных в заявлении о переходе на ЕНВД.
  3. Организации или ИП, начавшему работать на ЕНВД, дается 5 дней на подачу заявления в ФНС.
  4. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД имеет утвержденную приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ форму и может быть отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
  5. ФНС, получившая заявление, в течение 5 дней направляет заявителю уведомление о его постановке на учет. Датой начала работы на ЕНВД считается та, что указана в заявлении.

Таким образом, налогоплательщику не нужно предварительное разрешение от налоговых органов на работу на спецрежиме. Он сам проверяет соответствие своего бизнеса требованиям законодательства и отправляет в ФНС уведомление о необходимости постановки на учет.

Кто может и не может перейти на вмененку

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ органы местной власти должны утвердить виды частной деятельности, при которых организации вправе применять ЕНВД.

Виды деятельности выбираются из предложенного законодателем списка:

  • бытовые услуги;
  • ветеринарные услуги;
  • автомойка, авторемонт, автостоянка;
  • пассажиро- и грузоперевозки для частников, имеющих в автопарке не больше 20 машин;
  • распространение наружной рекламы и т. д.

При этом в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если перечисленные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, то применять ЕНВД нельзя.

Кроме того, стать «вмененщиками» не могут:

  • здравоохранительные и образовательные учреждения;
  • организации или ИП, сдающие в аренду заправки;
  • налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек или в число учредителей входит юрлицо, доля которого составляет больше 25%;
  • плательщики ЕСХН, реализующие изготовленную или переработанную продукцию через собственную сеть магазинов.

Таким образом, со стороны НК РФ для применения ЕНВД не так много ограничений, но узнать, если ли такое право у отдельного бизнеса, можно, только изучив региональное законодательство.

Налоговая база ЕНВД, расчет налога

Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.

Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.

К2 устанавливается органами местной власти.

Если налогоплательщик запоздал с подачей заявления о переходе на ЕНВД и поставлен на налоговый учет по данной системе не с 1-го числа месяца (см. абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), в таких случаях сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

Базовая доходность × Физический показатель Фактическое кол-во дней,

Кол-во дней в месяце × отработанных в режиме ЕНВД.

Рассчитанный вмененный доход умножается на ставку налога и уменьшается на суммы произведенных страховых взносов и выплаченных пособий по нетрудоспособности своим работникам.

Расчет ЕНВД происходит 1 раз каждый год, а определенная сумма является фиксированной и уплачивается каждый квартал.

Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ режим ЕНВД можно совмещать с другими спецрежимами и ОСНО.

Чаще всего происходит совмещение ЕНВД с ОСНО, поэтому рассмотрим особенности именно этого случая:

  1. Для раздельных видов деятельности, для которых применяются разные системы налогообложения, ведется раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это касается, в частности, основных средств, хозяйственных операций, работников фирмы.
  2. Доходы и расходы также подлежат разграничению (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Например, придется разделить работников по видам деятельности, т. к. обязательные страховые взносы за работников, занятых на облагаемой ЕНВД деятельности, не включаются в состав расходов по налогу на прибыль.

ВАЖНО! Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 можно не вести раздельный учет, если расходы на ведение облагаемой ЕНВД деятельности в отчетном периоде были столь малы, что не превысили 5% от совокупных расходов на осуществление деятельности предприятия.

Система ЕНВД является спецрежимом, применение которого освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов. Перейти на вмененку можно в любое время при соблюдении условий, предусмотренных региональным законодательством.

Можно совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения. Учет при этом будет вестись раздельный.

Вы давно работаете на ЕНВД и не собирались его менять, а потому с началом нового года остались на этом налоговом режиме. Однако оказалось, что УСН в текущем году вам подошла бы намного больше и позволила бы сэкономить на налогах. Можно ли в такой ситуации «повернуть вспять» и совершить переход с ЕНВД на УСН в середине года?

Возможность смены режима налогообложения с начала календарного года прямо прописана в законодательстве и всем известна. Что касается середины года, то здесь не все так просто и однозначно. Давайте вместе попробуем найти верный путь.

Что говорит Кодекс?

Обратимся к нормам НК. Ст.346.28 поведает нам, что налогоплательщики ЕНВД имеют право переходить на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года. Это общее правило. Однако есть и оговорка – «если иное не установлено настоящей главой». Что же подпадает под это «иное»?

Согласно п.3 ст.346.28 это:

— прекращение предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;

— переход на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям:

— превышение средней численности работников лимита в 100 человек (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК);

— доля участия в уставном капитале вашей организации других организаций более 25%.

Норма пп.2.3 ст.346.26 НК также говорит, что при утрате права на применение ЕНВД по основаниям превышения численности или лимита участия организаций в уставном капитале, налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором произошло нарушение. И если к началу следующего календарного года условия применения УСН будут выполняться, то переход на УСН возможен, но только с начала года на основании уведомления.

Для снятия с учета налогоплательщик подает заявление, а датой снятия с учета будет:

— дата прекращения деятельности, на которой он работал по режиму ЕНВД;

— дата перехода на другую систему налогообложения;

— начало налогового периода, с которого он обязан перейти на ОСНО.

Когда возможен переход

Таким образом, вы имеете право перейти на другую систему налогообложения только тогда, когда прекращаете осуществлять деятельность, которая у вас была переведена на ЕНВД. При этом вы начинаете заниматься другими видами деятельности, в том числе и теми, которые могут быть переведены на ЕНВД. Подобные разъяснения вы можете найти в письмах ФНС №ЕД-4-3/22651@ от 29.12.2012г., № ЕД-3-3/639@ от 25.02.2013 г.

Аналогично переход с ЕНВД на УСН в середине года возможен, если местные власти отменят возможность использования режима ЕНВД для вида деятельности, которым занимается налогоплательщик.

Вопрос перехода с ЕНВД на УСН в середине года также затронут в п.2 ст.346.13 НК. Сказано, что если деятельность на ЕНВД прекращается в течение года, то существует возможность перейти на УСН с начала того, месяца, в котором деятельность на ЕНВД прекращена. Однако Минфин подчеркивает, что прекращение деятельности на ЕНВД обязательно, и начинается другой вид деятельности (письмо Минфина №03-11-06/2/150от 28.12.2012г., №03-11-11/32 от 28.01.2013г.).

Если деятельность продолжается, то переход возможен только с начала нового календарного года на основании уведомления (п.1 ст.346.13 НК).

Итак…

Подытожим:

1. Вы продолжаете вести деятельность, переведенную на ЕНВД – переход только с начала следующего года.

2. Деятельность, переведенную на ЕНВД, вы прекращаете и начинаете вести другие виды деятельности – переход на УСН возможен.

3. Если вы нарушили условия применения ЕНВД, вы переходите на ОСНО.
Если рассматривать обратную ситуацию – переход с УСН на ЕНВД в середине года, то исключений здесь нет. Такой переход возможен только с начала календарного года.

Как определиться с режимом налогообложения, . Как избежать ошибок при переходе с ЕНВД на УСН .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *