Проводки по страхованию имущества

Обязательное страхование

Пункт 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ позволяет списать на расходы взносы по всем видам обязательного страхования. Единственное ограничение — это тарифы страховых взносов, утвержденные законом, постановлением Правительства РФ или международной конвенцией. Сумму, уплаченную страховщику сверх этих тарифов, в уменьшение налогооблагаемой прибыли списать нельзя. Если же такие тарифы не утверждены, на расходы можно отнести всю страховую премию.

Другое дело, что бухгалтеры и налоговики не всегда сходятся во мнении, считать тот или иной вид страхования обязательным или добровольным.

По общему правилу обязательным страхование считается, если оформлять страховой полис прямо требует тот или иной закон. Такое определение дано в п. 2 ст. 927 Гражданского кодекса РФ. А в п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» уточнено, что закон, установивший конкретный вид обязательного страхования, должен определять:

  • страховщиков и страхователей;
  • объекты, подлежащие страхованию;
  • перечень страховых случаев;
  • минимальный размер страховой суммы или порядок ее расчета;
  • размер, структуру или порядок, по которому определяется страховой тариф;
  • срок и порядок уплаты страховых взносов;
  • срок действия договора страхования;
  • порядок, по которому рассчитываются страховые выплаты;
  • кто будет контролировать страхование;
  • последствия неисполнения обязательств по договору страхования.

Единственный нормативный акт об имущественном страховании, который в настоящее время отвечает всем перечисленным требованиям, — Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Против того, чтобы исключить из налогооблагаемого дохода затраты на ОСАГО, налоговики не возражают. Причем это касается даже фирм, которые работают по упрощенной системе (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094).

Между тем обязательные страховки упомянуты и в некоторых других законах. Но у названных там видов страхования нет одной или нескольких характеристик из тех, что мы перечислили выше. Возьмем, например, Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Статья 13 этого Закона предписывает аудиторам при проведении обязательного аудита застраховать риск ответственности за нарушение договора. Однако ни размер тарифов, ни другие условия такого страхования Законом не определены. Поэтому налоговики в регионах считают страхование аудиторов добровольным (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 10 июля 2003 г. N 26-12/38479).

По той же причине чиновники не относят к обязательному страхование гражданской ответственности оценщиков (см. Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/157). Ведь, обязывая оценщиков страховаться, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ не определяет ни страховых тарифов, ни сроков уплаты страховых взносов.

На первый взгляд, с выводами налоговиков не поспоришь. Действительно, раз тот или иной вид страхования не отвечает всем признакам обязательности, нужно считать его добровольным. Однако вновь обратимся к п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Как мы уже сказали, Кодекс причисляет к обязательному страхованию даже те виды страховок, по которым не установлены тарифы. Казалось бы, это противоречит ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1. Однако на самом деле никакого противоречия нет. Ведь брать определения того или иного термина из других законодательных актов в целях налогообложения можно, если этот термин не определен в самом Налоговом кодексе (ст. 11 Налогового кодекса РФ). В статье же 263 Кодекса определение обязательного страхования есть. Там прямо сказано, что это виды страховок, установленные законодательством Российской Федерации. Никаких дополнительных признаков обязательности страхования Налоговый кодекс не содержит. А значит, в налоговом учете к обязательному страхованию можно отнести любую страховку, которую предписывает оформлять тот или иной закон.

Конечно, скорее всего, переубеждать налоговиков в том, что их трактовка обязательного страхования неверна, придется в арбитражном суде. Пока подобной судебной практики нет. Но все же у фирмы есть шанс доказать судьям, что чиновники не правы.

Добровольное страхование

Добровольным считается любой вид страхования, если его нельзя отнести к обязательному. Прежде всего, это страховки, которые вообще не упомянуты в законах. Добровольным является и страхование, совершенное по требованию одной из сторон сделки, например заимодавца.

Некоторые законы лишь допускают возможность прописать в договоре обязанность одной из сторон застраховать то или иное имущество. Такие виды страхования также относятся к добровольным. Примером тут является ст. 21 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В ней сказано, что в договоре можно предусмотреть страхование предмета лизинга. Если же договор такого условия не содержит, ни лизингодатель, ни лизингополучатель имущество страховать не обязаны.

В п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ содержится закрытый перечень видов добровольного страхования, взносы по которым можно включить в расчет налога на прибыль. В частности, списать в уменьшение прибыли можно взносы по страхованию транспорта, основных средств, товаров и другого имущества, которое используют для извлечения дохода.

Словом, фирма может списать в налоговом учете взносы практически по всем добровольным договорам страхования имущества. Причем это касается не только собственного, но и арендованного имущества. Кроме того, Кодекс не запрещает отнести на расходы средства, истраченные на страховку имущества, которое принято на ответственное хранение. И чиновники с этим не спорят (см. Письмо Минфина России от 11 марта 2003 г. N 04-02-05/2/13).

Хуже обстоят дела с взносами по добровольному страхованию ответственности. Статья 263 Налогового кодекса РФ разрешает списывать такие взносы только в том случае, если ответственность понадобилось застраховать из-за международных обязательств России или общепринятых международных требований. Затраты же на другие виды добровольного страхования ответственности налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Именно поэтому для аудиторов и оценщиков так важно доказать в суде, что они страхуют свою ответственность в обязательном порядке. Если этого не сделать, истраченные на страховку деньги в налоговом учете списать не удастся. Как убедить судей в том, что страхование ответственности аудиторов и оценщиков является обязательным, мы рассказали выше — в разделе об обязательном страховании.

И еще один запрет. Фирмы, работающие по «упрощенке», вообще не вправе исключить из своего налогооблагаемого дохода расходы на добровольное страхование имущества. Дело в том, что такой вид затрат не упомянут в исчерпывающем перечне расходов, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

>Как списывать страховые премии

Правила, по которым списывают страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете, различаются. Однако у бухгалтера есть возможность эти различия обойти.

Налоговый учет

Фирмам, которые считают налогооблагаемую прибыль по методу начисления, п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ позволяет списать страховые взносы сразу после их уплаты. Исключение составляют разовые страховые платежи, приходящиеся на несколько отчетных периодов. Их относят на расходы равномерно в течение всего действия страховки.

Пример 1. ООО «Сфинкс» в июне 2005 г. застраховало свой автомобиль на случай аварии или угона. Страховка действует в течение года с 15 июня 2005 г. по 14 июня 2006 г. включительно. Страховая премия составляет 12 000 руб. Эту сумму ООО «Сфинкс» перечислило страховщику в июне 2005 г.

Поскольку договор страхования действует больше одного периода, а страховку оплатили единовременно, бухгалтер ООО «Сфинкс» списывает истраченные деньги равномерно с июня 2005 г. по июнь 2006 г. В июне 2005 г. страховка действовала в течение 16 дней (с 15 по 30 июня включительно). Сумма страхового взноса, отнесенная на расходы в этом месяце, составила:

12 000 руб. : 12 мес. : 30 дн. х 16 дн. = 533,33 руб.

С июля 2005 г. по май 2006 г. включительно (11 месяцев) на расходы будет списываться по:

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

А в июне 2006 г. бухгалтер спишет в уменьшение налогооблагаемого дохода остаток страхового взноса, равный:

12 000 руб. — 533,33 руб. — 1000 руб. х 11 мес. = 466,67 руб.

Если фирма работает по кассовому методу, то всю страховку можно списать на расходы сразу после ее оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Это правило действует даже в том случае, если договор страхования заключен на период, превышающий отчетный период по налогу на прибыль. Точно так же списывают на расходы страховые взносы «упрощенщики».

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов

Особое внимание стоит уделить бухучету расходов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Если страховую премию заплатил покупатель, он должен включить ее в первоначальную стоимость материалов. Таково требование п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В налоговом же учете взносы по такому страхованию включаются не в стоимость материалов, а списываются на текущие расходы. В результате в бухгалтерском учете образуются отложенные налоговые обязательства.

Избежать отложенных налоговых обязательств можно, если не включать страховой взнос в бухгалтерскую стоимость материалов. Конечно, в этом случае вы нарушите требование ПБУ 5/01. Но налоговики к этому, скорее всего, не придерутся. Ведь на размер налоговых платежей оценка материалов в бухгалтерском учете не повлияет.

А чтобы полностью обезопасить себя от разногласий с инспекторами, можно прописать в учетной политике, что сумма страховки не учитывается в стоимости материалов, поскольку составляет несущественную часть их стоимости. Ведь фирма вправе самостоятельно установить критерии существенности того или иного показателя (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). В случае со страхованием грузов этот критерий может составлять 5 процентов от их стоимости. Ведь, как правило, тариф по таким страховкам не превышает 1 процента от стоимости перевозимых товаров.

Пример 2. ООО «Нил» застраховало купленные материалы на время их транспортировки от поставщика до своего склада. Стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). А страховая премия равна 1180 руб.

В учетной политике ООО «Нил» записано, что расходы на страхование материалов на период их доставки со склада поставщика, не превышающие 5 процентов от их стоимости, считаются несущественными и списываются на счет 20 «Основное производство».

Страховая премия составила всего 0,59 процента (1180 руб. : (236 000 руб. — 36 000 руб.) х 100%) от стоимости материалов без учета НДС. Поэтому бухгалтер ООО «Нил» отразил покупку товаров такими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

  • 1180 руб. — списана страховая премия на себестоимость продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51

  • 1180 руб. — уплачена страховая премия;

Дебет 10 Кредит 60

  • 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

  • 236 000 руб. — оплачены материалы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам.

В налоговом учете страховая премия — 1180 руб. — была списана на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Еще один способ, позволяющий избавиться от отложенных налоговых обязательств, сводится к тому, что бухгалтер включит страховые взносы в налоговую стоимость материалов. Основанием для этого послужит п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ, в котором содержится открытый перечень затрат, из которых складывается стоимость материалов в налоговом учете. Претензий со стороны налоговиков в данном случае не будет, поскольку в результате фирма увеличит текущие налоговые платежи: расходы на страховку спишут только в том периоде, когда будет реализована изготовленная из них продукция (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Однако для самого предприятия такой способ сближения бухгалтерского и налогового учета невыгоден, поэтому пользоваться им мы не советуем.

Если наступил страховой случай

Сумма страхового возмещения. Когда наступает страховой случай (например, автомобиль попадает в аварию или сгорают при пожаре материалы), бухгалтер делает в учете такую проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы»

  • начислена сумма страхового возмещения.

Таково требование п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации». А в налоговом учете страховое возмещение включают во внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Ремонт застрахованного имущества. Если застрахованное имущество можно отремонтировать, то средства, истраченные на ремонт, в бухучете относят на чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для целей же налогообложения стоимость ремонта списывают на прочие расходы (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Уничтоженное имущество в бухучете списывают на чрезвычайные расходы, а в налоговом учете — на внереализационные расходы. Обратите внимание: зачастую налоговики требуют восстановить и уплатить в бюджет НДС, приходящийся на остаточную стоимость имущества, списанного в результате аварии, кражи или пожара. Однако такие требования чиновников нельзя признать обоснованными, и в подавляющем большинстве случаев они с успехом оспариваются налогоплательщиками в арбитражных судах (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2004 г. N А05-3110/04-13, Постановление ФАС Уральского округа от 9 марта 2005 г. N Ф09-599/05-АК).

Материалы и запчасти, оставшиеся после демонтажа. Стоимость материалов и запчастей, которые оприходовали после демонтажа списанного объекта, в бухучете относят на чрезвычайные доходы, а в налоговом учете — на внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Оценивать доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете нужно по текущей рыночной стоимости материалов. Этого требуют п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы. Если застрахованное имущество уничтожено, бухгалтер может сразу же списать на чрезвычайные расходы сумму страхового взноса, которая числилась на счете 97. Точно так же можно поступить с недосписанной на момент аварии или пожара страховой премией и в налоговом учете. Ее относят на прочие расходы, поскольку договор страхования по уже не существующему имуществу не действует.

В том же случае, когда имущество отремонтировано и продолжает эксплуатироваться, страховка не прерывается и взносы, как и прежде, списывают равными частями.

Пример 3. В результате ДТП пострадал автомобиль, принадлежащий ООО «Полюс». Автомобиль был застрахован на год. Страховую премию и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывали равномерно в течение года. На момент аварии недосписанная часть премии составляла 5000 руб. Страховая компания решила, что машина восстановлению не подлежит, забрала ее и выплатила ООО «Полюс» 200 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 300 000 руб., а начисленная по нему амортизация — 50 000 руб.

Бухгалтер ООО «Полюс» сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

  • 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 50 000 руб. — списана амортизация, начисленная по автомобилю;

Дебет 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 250 000 руб. (300 000 — 50 000) — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» Кредит 97

  • 5000 руб. — списан остаток страховой премии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы»

  • 200 000 руб. — начислена сумма страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

  • 200 000 руб. — получено страховое возмещение.

В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля была списана на внереализационные расходы, а страховое возмещение отнесено на внереализационные доходы. Остаток страховой премии — 5000 руб. — бухгалтер списал на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К.С.Каляев

Эксперт журнала «Главбух»

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Бухгалтерские записи в январе.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

54 000

Перечислена сумма страхового взноса страховщику

54 000

Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов

4 500

Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей : 12)

6 800

Начислена сумма страхового возмещения

6 800

Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу
Выплачено страховое возмещение работнику организации

Окончание примера.

Пример 2.

Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.

Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

300 000

Перечислена страховщику страховая премия (20 000 рублей х 15 человек)

300 000

Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов

21 369,86

Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за февраль текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за март текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за апрель текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за май текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за июнь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за июль текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за август текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за сентябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за октябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за ноябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за декабрь текущего года

4 109,63

Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

— таможенные пошлины;

— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально — производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально — производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материально — производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В нашем случае это расходы на страхование груза.

Пример 1.

Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

101 694,92

Оприходован поступивший товар

18305,08

Отражен НДС по поступившим товарам

4 067,80

Включены в стоимость товара транспортные расходы

732,20

Отражен НДС по транспортным расходам

7 000

Включены в стоимость товара расходы по страхованию

120 000

Произведена оплата поставщику товара.

11 800

Произведена оплата транспортной организации за доставку и страховку товара

19037,28

Принят к зачету НДС по товарам и транспортным услугам

В рассматриваемом примере стоимость товара составит 112 762,20 рубля (101 694,92 + 4 067,80 + 7 000).

Окончание примера.

Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 2.

Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Отражена стоимость холодильника
Отражена сумма страховой премии
Уплачена страховая премия
Отражена стоимость перевозки
Холодильник сдан в эксплуатацию

Стоимость холодильника составила (410000+900+15000) = 425900 руб.

Окончание примера.

Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.

Пример 3.

Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.

Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Перечислен страховой взнос
Учтен страховой взнос в составе будущих периодов

Рассчитаем частичные расходы по страхованию автомобиля 30 апреля текущего года:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

666,66

Списаны частично расходы по добровольному страхованию (15000 рублей/12 мес.х16 дн./30 дн.)

Ежемесячно в период с мая текущего года по март следующего года включительно:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Списаны расходы по страхованию транспортного средства

14 апреля следующего года в бухгалтерском учете сделана бухгалтерская запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

583,34

Списаны частично расходы по добровольному страхованию транспортного средства (15000 рублей/12мес.х14дн./30дн.)

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов» — списывается сумма страховых взносов, не включенных в расходы на дату, когда автомобиль был угнан.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года №167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. В связи с этим, если строительно-монтажные риски застрахованы, то такие затраты будут расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

При этом согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств. По мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору следует отразить вначале в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.

Основываясь на пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами, то есть такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, и их не нужно распределять по видам незавершенного производства.

Пример 4.

Подрядная Организация заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией. Договор заключен 25 июня текущего года и действует до 24 июня следующего года включительно.

Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня текущего года.

В июне текущего года в учете Организации бухгалтеру следует сделает следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Как отражать расходы на страхование в бухгалтерском и налоговом учете?

Компания ГАРАНТ

Договоры страхования заключены сроком на 1 год и больше. В учетной политике организации закреплено, что расходы на страхование учитываются на счете 76 и признаются равномерно в течение срока действия договора страхования. Правомерно ли организация ведет учет расходов (затрат) на страхование на счете 76? Как отражать расходы на страхование в налоговом учете (налог на прибыль)?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым.
Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета.
Так, в письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 Минфин России разъяснил, что если произведенные организацией затраты в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.
Отметим, что в соответствии с п. 32 Положения при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Обращаем Ваше внимание на то, что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования о переносе затрат на страхование в расходы нескольких отчетных периодов.
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, организация должна самостоятельно решить, относить рассматриваемые затраты к текущим расходам (и признать их единовременно) либо равномерно распределять их между расходами следующих отчетных периодов в течение всего срока действия договора страхования.
Применительно к рассматриваемой ситуации мы считаем возможным вариант учета затрат на страхование в составе активов с их равномерным списанием на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Отметим, что такой вариант учета позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
При этом принятый порядок признания затрат в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации.
Тем не менее заметим, что согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» использование для данных целей счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 97 переводит рассматриваемые активы из одной группировки оборотных активов, отражаемую в балансе как «Запасы», в другую группировку оборотных активов, отражаемую в балансе как «Дебиторская задолженность».
Последнее обстоятельство, по нашему мнению, может повлиять на выводы о сбалансированности активов по видам и степени ликвидности и тем самым посеять сомнения в достоверности бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного, учитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (смотрите также письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете страховые взносы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, должны учитываться равномерно в течение срока действия договора страхования.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование

Учет расходов на имущественное страхование

Организация, применяющая общую систему налогообложения, застраховала имущество. Как отражаются расходы на имущественное страхование в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Страхование имущества осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключенного юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы (п. 2 ст. 929 ГК РФ):

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. 931, ст. 932 ГК РФ);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ) .

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-1) определяет основные виды имущественного страхования:

— страхование имущества (при этом объектом имущественного страхования являются интересы связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом);

— страхование гражданской ответственности (объектом являются интересы связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред);

— страхование предпринимательских рисков (объектом являются интересы связанные с осуществлением предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 935 ГК РФ страхование признается обязательным только в том случае, когда обязанность страховать установлена законом. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (п. 3 ст. 936 ГК РФ).

Если обязанность застраховать имущество основана не на нормах закона, а на договоре или иных документах (например, на договоре с владельцем имущества или учредительном документе юридического лица, являющегося собственником имущества), то такое страхование не является обязательным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). При этом договор страхования может быть оформлен в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ). Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т. п.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осуществляться на основании одного договора страхования — генерального полиса (п. 1 ст. 941 ГК РФ).

Существенные условия договора страхования приведены в ст. 942 ГК РФ. Так, при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;

2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договором страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку. При этом договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

20

76

97

Типовые проводки

по счету 20: по дебету

по счету 76: по дебету/по кредиту

по счету 97: по дебету/по кредиту

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ «Расходы организации»).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) используются счета 20 — 29 (реже — 20 — 39):

— 20 «Основное производство»

— 23 «Вспомогательные производства»

— 25 «Общепроизводственные расходы»

— 26 «Общехозяйственные расходы»

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Вместе с тем, нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлено, в каком порядке организация обязана списывать расходы со счета 97. Это означает, что организация должна самостоятельно устанавливать в своей учетной политике порядок учета расходов будущих периодов.

Таким образом, если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация может отразить их на счете 97, предусмотрев такой порядок в учетной политике:

Дебет

Кредит

Описание

97

76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

отражена в составе расходов будущих периодов страховая премия со сроком действия договора страхования более одного отчетного периода

По мере признания расходов на страхование расходами текущего отчетного периода в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет

Кредит

Описание

20 (23, 26…)

97

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии

При этом организация может отказаться от использования счета «Расходы будущих периодов» и единовременно списывать данные расходы, поскольку с 2011 года из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, исключено упоминание о расходах будущих периодов в качестве отдельной статьи в бухгалтерском балансе. Ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование этого понятия в отношении расходов на страхование.

Если организация приняла решение не использовать счет 97 для расходов на страхование, то его необходимо закрепить в учетной политике на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

Для документального подтверждения расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование необходимо наличие следующих документов :

— договора страхования или страхового полиса;

— платежного поручения на перечисление страховой премии и выписки банка по расчетному счету;

— бухгалтерской справки с расчетом списания расходов будущих периодов.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование отражаются в составе затрат по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В налоговой отчетности расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения взносы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом в налоговых расходах учитываются страховые взносы (премия) на все виды обязательного имущественного страхования, а также на отдельные виды добровольного страхования, только указанные в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Самым распространенным случаем обязательного страхования является обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», далее — Закон N 40-ФЗ). Страховые тарифы по ОСАГО установлены Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены следующие виды добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);

2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п.1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п.1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. К таким видам страхования относится:

— добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев — ДСАГО. Такая страховка приобретается, если компания хочет расширить лимит страхового возмещения по полису ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ) либо хочет застраховать ответственность по случаям, когда нанесенный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3;

— страхование профессиональной ответственности медицинских работников (п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»);

— страхование профессиональной ответственности аудиторов (пп. 4.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

— страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату основной суммы долга и по уплате процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»; письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38).

Порядок признания расходов по договорам страхования при применении метода начисления регламентирован ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В силу п. 6 ст. 272 расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются в особом порядке:

1. Если по условиям договора страховой взнос уплачен разовым платежом, то сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Сумма страховой премии, признаваемая в расходах в отчетном периоде:

,

где:

— сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СП — сумма единовременно уплаченной страховой премии;

— количество дней действия договора;

— количество дней действия договора в отчетном периоде

Воспользуйтесь калькулятором

2. Если по условиям договора страховой взнос перечисляется несколькими платежами (в рассрочку), то сумма премии по каждому платежу признается равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы. Сумму, включаемую в прочие расходы, организация-страхователь рассчитывает пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде.

То есть для исчисления суммы расходов на страхование, включаемой в расходы каждого отчетного периода, следует:

1. Определить сумму взноса, приходящуюся на каждый день периода. Для этого уплаченную сумму взноса требуется разделить на количество календарных дней, соответствующее периоду уплаты взноса, предусмотренному договором страхования.

2. Определить количество дней отчетного квартала, приходящееся на соответствующий платеж.

3. Исчислить сумму страхового взноса, признаваемую в расходах в текущем квартале. Для этого следует результат вычислений в п. 1 умножить на результат вычислений в п. 2.

Сумма страховой премии, учитываемая в расходах:

,

где:

— сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СВ — сумма уплаченного страхового взноса;

— количество дней периода, за который уплачен этот взнос согласно договору страхования;

— количество дней периода, за который уплачен взнос, приходящихся на отчетный период

Воспользуйтесь калькулятором

Вместе с тем, по мнению Минфина России, страховой взнос (страховая премия) учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемого путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования (письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37). К сожалению, этот вывод нельзя считать однозначным. Не понятно, что имеется в виду под общим страховым взносом. Можно предположить, что речь идет о сумме страховой премии по договору. Если это предположение верно, то, по мнению Минфина России, при рассрочке платежа периодом уплаты каждого взноса является весь срок действия договора страхования. Тогда расходы по договору страхования с рассрочкой платежа будут учитываться так же, как и расходы по договору, предусматривающему оплату страховой премии разовым платежом.

Пример

1. Организация арендует автомобиль. Условие о страховании арендатором автомобиля в пользу арендодателя установлено договором. Сумма страховой премии (25 000 руб.) уплачена страховщику единовременно в день заключения договора — 7 мая. Договор страхования заключен на один год. Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В учетной политике предусмотрено использование счета 97 для учета расходов по страхованию.

7 мая:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76

51

25 000

уплачена страховой компании сумма страховой премии

97

76

25 000

отражена в составе расходов будущих периодов уплаченная страховая премия

В мае договор действовал 25 дней (с 7 по 31 мая включительно).

31 мая:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26 (44)

97

1712,33

(25 000 : 365 дн. х 25 дн.)

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии

30 июня:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26, 44

97

2054,79

(25 000: 365 дн х 30 дн)

отражена в составе расходов текущего периода часть суммы страховой премии

В аналогичном порядке делаются записи по 6 мая следующего года включительно. Последняя запись (за 6 дней мая следующего года) будет сделана 6 мая следующего года:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

26, 44

97

410,96

(25 000 : 365 дн х 6 дн)

отражена в составе расходов текущего периода последняя часть страховой премии

В налоговом учете сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ), то есть порядок признания страховой премии такой же, как и в бухгалтерском учете.

2. Организация застраховала автомобиль, состоящий на ее балансе и используемый для производственной деятельности. Согласно договору добровольного страхования автомобиля страховые взносы уплачиваются двумя частями. В договоре указано, за какие периоды уплачивается каждый взнос.

Первый платеж в сумме 7665 руб. за период с 28 июля по 31 декабря того же включительно перечислен страховой компании 28 июля этого года. Второй платеж в таком же размере за период с 1 января по 27 июля следующего года включительно необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего года.

Первую часть платежа в размере 7665 руб. организация включает в налоговом учете в расходы равномерно в течение срока действия страховки в текущем году — с 28 июля по 31 декабря текущего года включительно (157 календарных дней). В июле этого года в целях налогообложения можно признать:

7665 руб. : 157 дн. х 4 дн. (с 28 по 31 июля включительно) = 195,29 руб.

Впоследствии ежемесячно следует признавать расходы:

— в августе, октябре и декабре того же года по 1513,47 руб. (7665 руб. : 157 дн. х 31 дн.);

— в сентябре и ноябре этого года по 1464,65 руб. (7665 руб. : 157 дн. х 30 дн.).

Вторую половину страховых взносов, приходящихся на период с 1 января по 27 июля следующего года включительно (208 календарных дней), организация сможет включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в следующем порядке:

— в январе, марте и мае следующего года по 1142,38 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 31 дн.);

— феврале следующего года 1031,83 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 28 дн.);

— апреле и июне следующего года по 1105,53 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 30 дн.);

— июле следующего года 994,97 руб. (7665 руб. : 208 дн. х 27 дн.).

3. Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, застраховала свою ответственность от причинения вреда в случае аварии. Срок действия договора — с 21 июня по 31 декабря текущего года. Страховой взнос составляет 100 000 руб. и перечисляется двумя платежами: 21 июня — 40 000 руб. и 17 сентября — 60 000 руб. За какие периоды уплачивается каждый взнос, в договоре не указано.

В учетной политике закреплено, что каждый взнос признается в расходах с момента его уплаты до конца действия договора. То есть для первого платежа это будет период с 21 июня по 31 декабря текущего года включительно (194 дня), а для второго — с 17 сентября по 31 декабря того же года включительно (106 дней).

Следовательно, организация учтет страховые взносы в следующем порядке:

— во II квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 10 дн. (с 21 по 30 июня включительно) = 2061,86 руб.;

— в III квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 92 дн. + 60 000 руб. : 106 дн. x 14 дн. (с 17 по 30 сентября включительно) = 26 893,60 руб.;

— в IV квартале:

40 000 руб. : 194 дн. x 92 дн. + 60 000 руб. : 106 дн. x 92 дн. = 71 044,54 руб.

Возможные риски

Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)?

Расходы на ДСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Кроме того, другие виды добровольного имущественного страхования учитываются при налогообложении прибыли, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в ст. 263 НК РФ прямо не упоминается.

Отрицательная практика

По мнению налоговых органов, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются при налогообложении прибыли, за исключением случаев, когда такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями или же является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 30 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/855

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 1 августа 2007 г. N 20-12/073169

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. N 20-12/013753

Положительная практика

Некоторые суды приходят к выводу, что поскольку п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование, такие расходы могут учитываться при налогообложении прибыли.

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. N А56-15666/2007

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2007 г. N Ф09-2375/07-С3 N А76-8845/06

(+) Постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2005 г. N КА-А40/9616-05

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2006 г. N А65-35811/2005-СА2-41

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Статьи
А. Локтионова
Разделы:
Ипотека недвижимости; Сделки с недвижимостью; Налогообложение недвижимости и сделок с ней; Экономика и управление недвижимостью

Залог представляет собой способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом. Такое определение дает Закон РФ от 29.05.1992 №2872-1 «О залоге» (Закон). Сегодня залог часто используется банками при кредитовании ими юридических лиц – кредит выдается под залог имущества.
Предметом залога согласно п. 2 статьи 4 Закона могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права. Предметом залога не могут быть требования, носящие личный характер, а также иные требования, залог которых запрещен законом.
Организация может передать в залог любое имущество, числящееся на его балансе.

Договор о залоге
Залог возникает в силу договора или закона.
В соответствии с п. 1 статьи 10 Закона в договоре о залоге должны содержаться условия, предусматривающие вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обязательства, состав и стоимость заложенного имущества, а также любые иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Договор о залоге должен совершаться в письменной форме.
Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого имущества (статья 341 Гражданского кодекса (ГК)).
Залог предприятия в целом или иного имущества, подлежащего государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в органе, осуществляющем такую регистрацию; договор о залоге такого имущества считается заключенным с момента его регистрации (статья 11 Закона).
За регистрацию залога, выдачу свидетельства о регистрации, а также предоставление выписок из реестра взимается государственная пошлина. Заявитель предоставляет органу, осуществляющему регистрацию, доказательства уплаты государственной пошлины.
Страхование заложенного имущества
В соответствии с п. 1 статьи 338 ГК заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.
Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, — на сумму не ниже размера требования (пп. 1 п. 1 статьи 343 ГК).
Бухгалтерский учет
Затраты по страхованию заложенного имущества в случае, если залог выступает обеспечителем исполнения обязательств по кредиту, учитываются в составе затрат по кредитам и займам как дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина от 2 августа 2001 г. №60н.
Затраты на страхование отражаются в учете организации в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Затем затраты относятся на прочие расходы. Включены в состав расходов они могут быть как единовременно, так и в течение срока погашения кредита. Второй способ является наиболее предпочтительным.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие проводки.
1. Стоимость имущества, переданного в залог:
Д 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в залог» —
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».
2. Залоговая стоимость имущества отражается на забалансовом счете:
Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
3. Оплата по договору страхования заложенного имущества:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному страхованию» —
К 51 «Расчетные счета».
4. Затраты на страхование относятся на расходы будущих периодов:
Д 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по страхованию заложенного имущества» —
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному страхованию».
5. Списание расходов по страхованию заложенного имущества в состав прочих расходов:
— единовременное списание сумм уплаченных страховых взносов в конце отчетного периода;
— ежемесячное списание сумм уплаченных страховых взносов в течение срока погашения по кредиту:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» —
К 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по страхованию заложенного имущества».
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией же согласно п. 1 статьи 39 НК признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит залогодержателю, следовательно, операции по передаче имущества в залог нельзя считать реализацией. Таким образом, обязанности по уплате НДС не возникает.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 статьи 252 НК расходами для целей налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы по страхованию предмета залога являются обоснованными – расходы, связанные с получением кредита. Расходы являются и документально подтвержденными – оформляются в законодательно установленной форме договора о залоге. Таким образом, рассматриваемые расходы могут быть учтены залогодателем для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Поскольку страхование заложенного имущества не является обязанностью залогодателя (имущество может быть и не застраховано), значит, подобное страхование относится к добровольному страхованию. Расходы по добровольным видам страхования согласно п. 3 статьи 263 НК включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *