Расчет минимального налога при УСН

УСН «доходы минус расходы»: когда уплачивать минимальный налог

Налоговая база по единому «упрощенному» налогу – это разница между доходами и расходами, признаваемыми в порядке, установленном ст.ст. 346.15 – 346.17 НК РФ. Полученный результат, (если он положительный) умножается на налоговую ставку 15% или иную, принятую в регионе. Ставки налога по регионам вы можете посмотреть в нашем материале. Ежеквартально рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи (до 25 числа месяца после квартала). Сам налог рассчитывается по итогам года.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается в размере 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается он, если сумма «обычного» налога по итогам года окажется меньше 1% от облагаемых доходов за этот же период. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы, и нет базы для расчета обычного УСН-налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае – когда у «упрощенца» в налоговом периоде не было доходов вообще.

Крайние сроки перечисления минимального налога те же, что и для обычного «упрощенного» налога, учитывая перенос выходных и праздничных дат:

  • юрлица – 31 марта следующего за отчетным года (для уплаты за 2017 г. – 02.04.2018г.);
  • ИП – 30 апреля следующего года (налог за 2017 г. уплачивается не позднее 03.05.2018г.).

Обратите внимание, минимальный налог при УСН «доходы» в 2018 г., как и прежде, налоговым законодательством не предусмотрен.

Расчет минимального налога УСН

Рассчитаем минимальный налог за год.

Пример 1

Годовой доход ООО «Старт», работающего на «доходно-расходной» УСН, составил 1 млн.руб., а расходы – 950 тыс.руб. При расчете общего налога по ставке 15% получаем:

(1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.

Теперь рассчитаем 1% минимального налога:

1 000 000 х 1% = 10 000 руб., эта сумма должна быть уплачена за год в бюджет, поскольку она больше.

Разницу между минимальным и «обычным» начисленным налогом (2500 руб.) можно включить в расходы следующего налогового периода, в т.ч. перенести «на будущее» и уменьшать базу «доходы минус расходы» в течение 10 лет (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).

Начисленный минимальный налог при УСН (упрощенке) на доходы в 2018 году, как и «обычный» налог, уменьшается на авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для зачета никаких уведомлений ИФНС не требуется.

Пример 2

«Упрощенец» ИП Иванов в течение года получил (показатели отчетных периодов приведены нарастающим итогом):

  • 1 квартал – доход 50 000 руб., расходы – 50 000 руб.,
  • полугодие – доход 110 000 руб., расходы – 99 000 руб.,
  • 9 месяцев – доход 155 000 руб., расходы – 157 000 руб.,
  • год – доход 201 000 руб., расходы – 205 000 руб.

Рассчитаем авансовые платежи предпринимателя по «упрощенному» налогу (ставка 15%):

1 квартал — налоговая база равна нулю (50 000 – 50 000).

Полугодие – (110 000 – 99 000) х 15% = 1650 руб.

9 месяцев – налоговой базы нет в связи с убытком в 2000 руб. (15500 – 157000).

По итогам года убыток 4000 руб. (201 000 – 205 000), поэтому база для общего налога отсутствует, но на сумму полученного дохода ИП должен начислить минимальный налог:

201000 х 1% = 2010 руб.

Полученную сумму уменьшаем на уплаченный аванс за полугодие (1650 руб.):

2010 – 1650 = 360 руб. минимального налога должен заплатить ИП Иванов в бюджет в итоге.

Фактически, на «доходно-расходной» УСН всегда нужно рассчитывать налог дважды: по действующей общей ставке и по ставке минимального налога УСН 1 процент от дохода, а затем выбирать больший результат.

Пример расчета при УСН 15% минимального налога

Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.

Пример

ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.

1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.

2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:

250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.

3. Провести сравнение полученных значений:

1 500 руб. < 2 500 руб.

Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.

4. Произвести уплату налога.

По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 – 32 000 – 65 000 – 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. – 1650 руб.).

О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье.

Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога – 1500 руб. налога по УСН за текущий год).

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Обратите внимание:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

  • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
  • налоговая ставка – 1 %;
  • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

  • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
  • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
  • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

Пример 1.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • доходы – 5 500 000 руб.;
  • расходы – 5 700 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. < 0

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Пример 2.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • доходы – 5 500 000 руб.;
  • расходы – 5 500 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Пример 3.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • доходы – 5 600 000 руб.;
  • расходы – 5 500 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

  • если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
  • строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
  • строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Приведем примеры (цифры условные).

Пример 4.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 45 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Пример 5.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Пример 6.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 – по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

К сведению:

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

  • налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
  • минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.

Выход на минимальный налог

Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну:

  1. Обычный налог на УСН.
  2. Отделаться наименьшим налогом (хотя в любом случае он будет больше первого варианта).

Согласно позиции Налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от упрощенки.

Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма в течение него утратили право на данный спецрежим. Значит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года.

Имейте в виду: нарушением закона будет считаться самонадеянная уплата в течение года минимального налога. Нельзя базироваться на заранее просчитанных убытках или «нуле» за квартал.

Как платить налоги на УСН в течение года

Ниже представлена инструкция по уплате налога УСН:

  1. В течение года нельзя точно сказать придется или нет платить минимальный налог, ведь он рассчитывается только по итогам года. Поэтому каждый отчетный период (квартал) необходимо в обычном порядке уплачивать авансовые платежи, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
  2. После окончания года ИП и организации определяют, какой налог им нужно заплатить. Сроки оплаты минимального и обычного налога одинаковые и совпадают с крайним сроком подачи декларации УСН. Для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля, для организаций – не позднее 31 марта.
  3. Если выяснится, что необходимо заплатить минимальный налог, то его сумму можно уменьшить на уже уплаченные авансовые платежи. Кроме того, если их сумма окажется больше минимального налога, то его платить не нужно. Оставшуюся часть авансовых платежей можно будет учесть при уплате налогов в следующем году, либо вернуть, написав заявление в налоговую инспекцию.
  4. С 2017 года минимальный налог необходимо будет платить на другой КБК, а именно на тот, что установлен для единого налога УСН с объектом «доходы минус расходы» – 182 1 05 01021 01 1000 110. По данному КБК необходимо будет уплатить итоговый налог за 2019 год.

Уплата минимального налога при упрощенной системе налогообложения

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

1.) размер дохода, полученного за год;

2.) сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;

3.) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.

Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

· если сумма минимального налога больше — в бюджет перечисляется минимальный налог;

· если наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Введение минимального налога вызывает ряд вопросов и сомнений по поводу того, является ли он дополнительным платежом, либо это лишь форма единого налога. С одной стороны минимальный налог – это не минимальная сумма единого налога, которую нужно заплатить в случае, если исчисленный налог меньше 1 процента суммы полученных доходов. Это дополнительный платеж, который уплачивается при возникновении подобных обстоятельств. Такой вывод следует из того, что данный платеж не засчитывается в счет будущих платежей по единому налогу, а разница между суммой минимального налога и суммой единого налога может быть учтена в составе расходов следующих налоговых периодов. С другой стороны минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот элемент в главу 26.2 НК РФ был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Однако единый налог по упрощенной системе распределяется в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации, в местные бюджеты, в бюджеты ФОМС, ТОМС, ФСС, а минимальный налог распределяется иначе: ПФР, ФОМС, ТОМС и ФСС. Таким образом, можно заключить, что минимальный налог является аналогом ЕСН.

Следует отметить, что с 01 января 2005 года статья 48 БК РФ отменена Федеральным законом от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».

Пример 1.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей.

Сумма единого налога составит:

(350000 — 340000) x 15 / 100 = 1500 рублей.

Сумма минимального налога составит:

350000 x 1 / 100 = 3500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 рублей.

Окончание примера.

Пример 2.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 300000 рублей, а также понесены расходы в сумме 370000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 рублей (300000 — 370000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300000 x 1 / 100 = 3000 рублей.

Окончание примера.

В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано:

«Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи».

Пример 3.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 450000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430000 рублей.

Сумма единого налога за год составила:

(450000 — 430000) x 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога за год составила:

450000 x 1 / 100 = 4500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 — 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий год.

Окончание примера.

Пример 4.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 450000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475000 рублей.

Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25000 рублей (450000 — 475000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450000 x 1 / 100 = 4500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 — 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Окончание примера.

Следует отметить, что минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (налоговым периодом признается календарный год), а не по итогам квартала.

Таким образом, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

— налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, указанные разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и главой 26.2 НК РФ не предусмотрено права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов.

Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы единого налога, то в бюджет налогоплательщик должен заплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение года авансовыми платежами по единому налогу? У единого налога и минимального налога при упрощенной системе налогообложения разные коды бюджетной классификации, ведь они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений (статья 48 БК РФ). Минфин Российской Федерации в Письме от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 «О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения» дает разъяснение, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей единого налога подлежат по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно статье 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по единому налогу в счет предстоящих налоговых платежей.

Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Упрощенная система налогообложения».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *