Ст 257 НК РФ

Ст. 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

Комментарий к статье 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Новая редакция Ст. 257 УК РФ

Производство сплава древесины, строительство мостов, дамб, транспортировка древесины и других лесных ресурсов, осуществление взрывных и иных работ, а равно эксплуатация водозаборных сооружений и перекачивающих механизмов с нарушением правил охраны водных биологических ресурсов, если эти деяния повлекли массовую гибель рыбы или других водных биологических ресурсов, уничтожение в значительных размерах кормовых запасов либо иные тяжкие последствия, —

наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет.

Комментарий к Статье 257 УК РФ

1. Общественная опасность нарушения правил охраны рыбных запасов заключается в подрыве экологической безопасности России, массовой гибели рыбы или других водных животных, уничтожении в значительных размерах кормовых запасов, наступлении иных тяжких последствий.

Диспозиция статьи описывает общественно опасные деяния, относящиеся к категории преступлений небольшой тяжести.

2. Основными объектами преступного посягательства являются: экологическая безопасность общества, обеспечиваемая охраной, рациональным использованием и обеспечением экологически необходимой численности рыб и других водных животных, обитающих в состоянии естественной свободы; видовое многообразие рыб, других водных животных.

3. Предмет посягательства — представители водной флоры и фауны, к которым относятся рыбы, другие водные животные, кормовые запасы.

3.1. Рыбы — надкласс водных позвоночных. Температура их тела непостоянна, дышат они жабрами (есть двоякодышащие рыбы), многие имеют плавательный пузырь, конечности в виде плавников (иногда отсутствуют) служат рулями и стабилизаторами при поступательном движении, которое осуществляется в основном за счет волнообразных изгибаний тела <1>.
———————————
<1> См.: Советский энциклопедический словарь. М., 1989. С. 1164.

3.2. Водные животные — это водные звери (например, бобры, выдры) и водные беспозвоночные (например, ракообразные).

3.3. Кормовые запасы — планктонные водоросли, личинки, насекомые, иные биологические вещества, используемые рыбами или другими водными животными в пищу.

4. Объективная сторона состава преступления выражается в нарушении правил охраны рыбных запасов при совершении следующих действий: а) производстве сплава древесины; б) строительстве мостов, дамб; в) транспортировке древесины и (или) других лесных ресурсов; г) осуществлении взрывных и (или) иных работ; д) эксплуатации водозаборных сооружений и (или) перекачивающих механизмов.

Данные действия представляют собой способы совершения преступления, при осуществлении которых с нарушением правил охраны рыбных запасов (иных водных животных) наступают вредные (общественно опасные) последствия в виде массовой гибели рыбы или других водных животных, уничтожения в значительных размерах кормовых запасов, иных тяжких последствий.

4.1. Сплав древесины — это транспортировка древесины по воде. Различают сплавы: молевой — сплав отдельных бревен по течению; плотовой — буксировка судном связанных в плоты лесоматериалов; кошельный — транспортировка судном лесоматериалов в ограждениях из бревен (так называемых кошелях) <1>.
———————————
<1> См.: Там же. С. 714.

4.2. Строительство мостов — это процесс возведения сооружений и прокладки дороги через какие-либо препятствия.

4.3. Строительство дамб — процесс возведения защитных или регулировочных гидротехнических сооружений.

4.4. Транспортировка древесины и других лесных ресурсов с лесосек — перемещение заготовленного лесоматериала с участков его рубки.

4.5. Взрывные работы — процесс разрушения горных пород, льда или древесины при помощи взрывчатых веществ (химических соединений или смесей).

4.6. К иным работам относятся собственно рубка насаждений, прилегающих к водоему, геологоразведочные работы, строительство иных искусственных гидросооружений и пр.

4.7. Эксплуатация водозаборных сооружений и перекачивающих механизмов — использование гидротехнического сооружения для забора и транспортировки воды из источника питания (реки, озера, подземного источника) с целью потребления ее для нужд гидроэнергетики, водоснабжения, ирригации.

5. Объективная сторона состава преступления, как правило, выражается в форме действия, т.е. поведение виновного активно — он лично производит хотя бы одно из указанных действий либо отдает распоряжение на их (его) совершение. Также возможно нарушение правил охраны рыбных запасов путем бездействия, например, в случае уклонения ответственного по службе лица от выполнения (соблюдения) правил охраны рыбных запасов.

6. Диспозиция статьи является ссылочно-бланкетной, т.е. для установления преступности деяния и надлежащей его квалификации отсылает правоприменителя к иным законам и подзаконным нормативным правовым актам, таким, например, как: ВК; Закон о животном мире; Требования по предотвращению гибели объектов животного мира при осуществлении производственных процессов, а также при эксплуатации транспортных магистралей, трубопроводов, линий связи и электропередачи, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 N 997 <1>; Постановление Совета Министров РСФСР от 23.04.1974 N 246 "О дополнении перечня рек, их притоков и других водоемов, являющихся местами нереста лососевых и осетровых рыб" (приложение) <2>; Постановление Совета Министров РСФСР от 26.10.1973 N 554 "Об утверждении перечня рек, их притоков и других водоемов, являющихся местами нереста лососевых и осетровых рыб" (приложение) <3>.
———————————
<1> СЗ РФ. 1996. N 37. Ст. 4290.

<2> СП РСФСР. 1974. N 12.

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (действующая редакция)

Ст. 63.

<3> СП РСФСР. 1973. N 22. Ст. 179.

7. По законодательной конструкции состав преступления является материальным. Преступление окончено (составом) в момент наступления хотя бы одного из следующих материальных общественно опасных последствий: а) массовой гибели рыбы; б) массовой гибели других водных животных; в) уничтожения в значительных размерах кормовых запасов; г) иных тяжких последствий. До наступления указанных последствий квалификация содеянного возможна по ст. 8.38 КоАП.

7.1. Массовая гибель рыбы или других водных животных (стаи, стада, вида) может возникнуть в результате засорения водоема строительными, транспортными и прочими отходами либо в результате иного искусственного вмешательства человека в естественную среду водного объекта.

7.2. К значительному размеру относится такое количество уничтоженных кормовых запасов сверх остаточного минимума, который необходим для выживания населяющей водоем фауны.

7.3. Иные тяжкие последствия включают: гибель мест нереста рыбы, большого количества молоди; трудновосполнимый вред, причиненный другим объектам природной среды (водному источнику или растительности и животному миру в большом количестве либо занесенным в Красную книгу РФ), и пр.

8. Обязательным признаком объективной стороны состава преступления является место его совершения — водная среда (реки, водохранилища, каналы и другие водные объекты, где производятся сплав древесины, строительство мостов, дамб, транспортировка древесины и других лесных ресурсов с лесосек, эксплуатируются водозаборные сооружения, перекачивающие механизмы и т.д.).

9. Материальный ущерб определяется в соответствии с Таксами для исчисления размера взыскания за ущерб, причиненный незаконным уничтожением объектов животного и растительного мира, утв. Приказом Минприроды России от 04.05.1994 N 126, Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 N 515, либо по фактическим затратам на компенсацию ущерба, нанесенного объектам животного мира и среде их обитания, с учетом понесенных убытков, в том числе упущенной выгоды (см. ст. 56 Закона о животном мире).

10. Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Подробнее см. ст. 25 — 26.

11. Субъектом преступного посягательства является физическое вменяемое лицо, достигшее к моменту его совершения 16-летнего возраста, непосредственно занятое сплавом древесины, строительством моста, дамбы, транспортировкой древесины и других лесных ресурсов с лесосеки, взрывными или иными работами либо эксплуатацией водозаборного сооружения, перекачивающего механизма, обязанное по службе соблюдать правила охраны рыбных запасов; иные ответственные за производство соответствующих действий лица, в том числе должностные.

Другой комментарий к Ст. 257 Уголовного кодекса Российской Федерации

1. Объективная сторона выражается в нарушении правил охраны водных биологических ресурсов при: а) производстве сплава древесины; б) строительстве мостов, дамб; в) транспортировке древесины и других лесных ресурсов; г) осуществлении взрывных и иных работ; д) эксплуатации водозаборных сооружений и перекачивающих механизмов.

2. Обязательным признаком является наступление одного из указанных в законе последствий: а) массовая гибель рыбы или других водных биологических ресурсов; б) уничтожение в значительных размерах кормовых запасов либо в) иные тяжкие последствия.

Массовой следует признавать гибель водных биологических ресурсов на определенной территории, при которой уровень смертности превышает среднестатистический в три и более раза.

Вопрос о признании размера уничтожения кормовых запасов значительным решается в каждом конкретном случае с учетом объема уничтоженного и поврежденного, экологической и экономической ценности этих запасов.

К иным тяжким последствиям можно отнести уничтожение мест нереста, нарушение экологического равновесия биосистемы, крупные убытки, связанные с восстановлением качества природной среды и численности водных биологических ресурсов, и др.

3. Субъект преступления специальный — лицо, ответственное за соблюдение правил охраны водных биологических ресурсов.

Подождите, идет загрузка документа…

СОГЛАСНО П. 2 СТ. 257 НК РФ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗМЕНЯЕТСЯ В СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОБЪЕКТОВ И ПО ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ОСНОВАНИЯМ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 258 НК РФ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ДАТУ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ УВЕЛИЧИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ДАТЫ ВВОДА ЕГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПОСЛЕ РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ ИЛИ ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ ТАКОГО ОБЪЕКТА ПРОИЗОШЛО УВЕЛИЧЕНИЕ СРОКА ЕГО ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. ПРИ ЭТОМ УВЕЛИЧЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МОЖЕТ БЫТЬ ОСУЩЕСТВЛЕНО В ПРЕДЕЛАХ СРОКОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ ДЛЯ ТОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ, В КОТОРУЮ РАНЕЕ БЫЛО ВКЛЮЧЕНО ТАКОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ ИЛИ ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕ ПРОИЗОШЛО УВЕЛИЧЕНИЕ СРОКА ЕГО ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ УЧИТЫВАЕТ ОСТАВШИЙСЯ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВМЕСТЕ С ТЕМ ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПОСЛЕ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ПО САМОРТИЗИРОВАННЫМ ОБЪЕКТАМ НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, АМОРТИЗАЦИЯ ПО ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННЫМ ОБЪЕКТАМ НАЧИСЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ: — УВЕЛИЧЕННОГО СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРЕСМАТРИВАЕТСЯ; — ДЕЙСТВУЮЩЕГО СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (СРОК, ПРИСВОЕННЫЙ НА ДАТУ ВВОДА ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ИЗНАЧАЛЬНО) В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕ ПЕРЕСМАТРИВАЕТСЯ ПРИ ЭТОМ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ГРУППА ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗА ВРЕМЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ НЕ ИЗМЕНЯЕТСЯ НЕЗАВИСИМО ОТ УВЕЛИЧЕНИЯ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ФАКТА ПОЛНОГО ПОГАШЕНИЯ СТОИМОСТИ ДАННОГО ОБЪЕКТА УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО САМОРТИЗИРОВАННЫМ ОБЪЕКТАМ ПОСЛЕ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ В СЛУЧАЕ: — ПЕРЕСМОТРА СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (НА БОЛЬШИЙ И МЕНЬШИЙ СРОК В РАМКАХ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ); — ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (СРОКА, ПРИСВОЕННОГО ПРИ ВВОДЕ ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ИЗНАЧАЛЬНО)? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/813 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. В силу п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Согласно положениям п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Ст. 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то, по нашему мнению, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/813

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

n S = S x (1 — 0,01 x k) , n где S — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев nпосле их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Налоговый кодекс часть 2>Раздел VIII НК РФ. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ >Глава 25 НК РФ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ >Ст 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей определения остаточной стоимости амортизируемых основных средств в бухгалтерском учете установлены пунктами 18 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Минфин России в письме от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55 указал, что при определении первоначальной стоимости объекта основных средств следует учитывать, что объектами основных средств собственного производства являются основные средства, производимые данным налогоплательщиком на постоянной основе и входящие в его номенклатуру продукции. Все прочие основные средства, изготовленные налогоплательщиком самостоятельно и используемые им в собственных целях, считаются основными средствами, изготовленными хозяйственным способом.

Таким образом, если организация не осуществляет производства такой продукции и сама изготавливает объект основного средства для собственных нужд, то его первоначальная стоимость формируется по общеустановленным правилам, то есть при создании основного средства хозспособом первоначальная стоимость этого объекта формируется как сумма всех затрат на его изготовление. Это вытекает из требований пункта 5 статьи 270 НК РФ, согласно которому затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.

Если же организация вводит в эксплуатацию созданное ею основное средство производимое на постоянной основе, и входящую в его номенклатуру продукцию, то первоначальная стоимость объекта основных средств, взятого из товарных запасов готовой продукции, произведенной организацией на продажу, исчисляется так же, как и стоимость аналогичной готовой продукции, — исходя из прямых затрат.

Налоговые органы увязывают способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) с необходимостью использования нематериального актива при производстве и реализации.

Например, в письме Управления ФНС России от 07.04.2005 N 20-12/23565 сделан вывод о том, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 29.07.2004 N 07-05-14/199 от 29.07.2004 N 07-05-14/199 сделан вывод, что амортизация, начисленная по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Вторым критерием, позволяющим признать нематериальный актив в целях налогообложения прибыли, является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Минфин России в письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/381 разъяснил, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *