Торговое наложение

Задача 6.

  • •Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
  • •2015 Год
  • •Задача 2.
  • •1. Классификация товарных запасов (тз) и их финансирование.
  • •2. Этапы товародвижения и логистические операции.
  • •3.Оптимальный запас и его структура. Характеристика оптимального запаса и его составляющих. Факторы, влияющие на величину оптимального запаса. Расчет оптимального запаса.
  • •4. Страховой запас товара.
  • •5. Рассчитайте объем составных частей оптимального запаса, учитывая, что запас в торговом зале создается на 2 дня, максимальный срок приемки и подготовки товара к продаже 0,5 дня.
  • •Задача 3.
  • •1. Проанализируйте средний уровень указанных затрат по компании в целом. Сделайте вывод по результатам анализа динамики среднего уровня затрат.
  • •2. Предложите возможные мероприятия по снижению затрат.
  • •1. Сделайте заключение о соответствии норматива товарных запасов и фактического остатка товаров в аптеке.
  • •2. Что могло способствовать данной ситуации? Дайте понятия потребности, спроса, потребления. Виды спроса.
  • •3. Дайте понятия показателей: оборачиваемость товаров, ускорение, замедление товарооборачиваемости.
  • •4. Какие мероприятия вы, как руководитель аптеки, можете предложить для ускорения товарооборачиваемости.
  • •5. Классификация товарных запасов, какие из них нормируются?
  • •6. В каких измерителях планируется норматив товарных запасов, что они означают?
  • •7. Какие исходные данные и из каких документов вам необходимы, чтобы запланировать норматив товарных запасов? Методика планирования.
  • •Задача 5.
  • •1. Определите, какой должна быть среднедневная выручка, чтобы аптека могла выйти на точку безубыточности?
  • •2. Определите уровень торговых наложений.
  • •3. Назовите мероприятия, способствующие увеличению товарооборота.
  • •Задача 6.
  • •1. За счет чего образуется прибыль в аптеке?
  • •2. Виды прибыли. Факторы, влияющие на размер прибыли.
  • •3. Какой средний уровень торговой наценки был использован при определении розничных цен.
  • •4. Рассчитайте сумму и уровень торговых наложений на поступивший товар.
  • •5. Определить сумму торговых наложений на проданный за месяц товар при условии, что уровень наложений на поступившие товары равен уровню торговых наложений на проданные товары
  • •1. Дайте понятия фармацевтического рынка, емкости и конъюнктуры рынка.
  • •2. От чего зависят рыночные возможности аптеки? Дайте понятие внешней и внутренней маркетинговой среды, охарактеризуйте ее факторы.
  • •3. Дайте определение экономических показателей «прибыль и рентабельность реализации».
  • •Модель формирования показателей прибыли аптечной организации:
  • •4. Назовите источники образования прибыли, ее виды, факторы, влияющие на размер прибыли.
  • •5. Рассчитайте прибыль и рентабельность реализации по результатам работы аптеки. Ваши рекомендации по увеличению рентабельности аптеки.
  • •6. На какие цели и в какой последовательности может быть израсходована полученная прибыль?
  • •Вариант 2
  • •1. Составить прогноз продажи товара «в» при коэффициенте спроса от цены 1,08. В регионе возможен рост цены товара с 15 до 17 руб. Фактический товарооборот в регионе за прошлый год составил 80 000 руб.
  • •Решение:
  • •5.Запланировать сумму транспортных расходов в следующем месяце, если известно, что сумма расхода составила 10 000 руб. При товарообороте 500 000 руб. Уровень расходов планируется увеличить на 0,5%.
  • •Тестовое задание

Расчет валовой прибыли в розничной организации, использующей продажные
цены

Те же организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, определяют в бухгалтерском учете финансовый результат совершенно другим способом. Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. Иначе говоря, выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Чтобы определить финансовый результат нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, то есть сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эту разницу, представляющую валовый доход, в рознице называют реализованным наложением.

После операции сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров. В бухгалтерском учете организации, ведущей учет по продажным ценам, для отражения операций по реализации товаров используются следующие проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
50 90 Отражена выручка от реализации товаров
90-2 41-2 Списана себестоимость товаров по продажным ценам
90-2 42 СТОРНО! Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам
90-3 68 Начислена сумма НДС, подлежащего к уплате
90-2 44 Списаны расходы на продажу
90-9 99 Определен финансовый результат от продажи товаров

Согласно пункту 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5 реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими способами, а именно: по общему товарообороту, по ассортименту товара, по среднему проценту и по ассортименту остатка товаров.

РАСЧЕТ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ МЕТОДОМ РАСЧЕТА ПО ТОВАРООБОРОТУ

Этот метод используется розничными организациями в том случае, если на все товары, продаваемые организацией установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки).

Обратите внимание!

Под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с НДС), на основании пункта 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5.

Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:

ВД = Т х РН;

Где Т- общий товарооборот;

РН – расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как РН =ТН:(100%+ТН),

ТН – размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.

Пример 1.

В продовольственном магазине ООО «Славянка» на весь ассортимент товаров установлена торговая наценка в размере 30%. Сумма выручки за отчетный период составила 170 000 рублей (с учетом НДС).

Расчетная торговая наценка составляет РН =30%:(100% +30%) = 0,23

Тогда сумма реализованного наложения составит ВД =170 000 рублей х 0,23 = 39 100 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если в течение отчетного периода размер единой наценки меняется (увеличивается или уменьшается) применение этого метода также возможно, однако сумма выручки определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

РАСЧЕТ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ ПО АССОРТИМЕНТУ ТОВАРООБОРОТА

Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров, разного размера торговой наценки.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 + Т3 х РН3 +… + Тn х РНn)/100

Где Т 1…n- товарооборот по группам товаров;

РН 1…n – расчетная торговая наценка по группам товаров;

Пример 2.

ООО «Славянка» торгует в розницу молоком и хлебобулочными изделиями. За отчетный период выручка молочного отдела составила 120 000 рублей, хлебного отдела – 90 000 рублей.

Руководителем организации установлен размер торговой наценки:

По молочной продукции – 25%;

По хлебобулочным изделиям 20%.

Расчетная торговая наценка по молочным товарам составляет РН =25%:(100% +25%) = 0,2

Сумма реализованного наложения по молочной продукции,реализованной магазином, составит ВД =120 000 рублей х 0,2 = 24 000 рублей.

Расчетная торговая наценка по хлебобулочным изделиям составляет РН = 20% : (100% + 20%) = 0,17

Сумма реализованного наложения по хлебобулочным изделиям составит ВД =90 000 рублей х 0,17 = 15 300 рублей.

Тогда общая сумма реализованного наложения за отчетный период в ООО «Славянка» составит ВД= 24 000 рублей + 15 300 рублей = 39 300 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если в отчетном периоде, по какой-либо группе товаров, происходит изменение торговой наценки, расчет по этой группе товаров производится отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

РАСЧЕТ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ ПО СРЕДНЕМУ ПРОЦЕНТУ

Отметим сразу, что именно этот способ наиболее часто используется розничными организациями.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х П)/ 100,

Где Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода, который рассчитывается следующим образом:

П = (Н н + Н п – Н в) / (Т + О к) x 100%,

где Н н – величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Н п — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Н в — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счета 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и тому подобное)

О к — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41.2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Пример 3.

ООО «Славянка» торгует в розницу продовольственными товарами.

Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:

По счету 41.2 «Товары в розничной торговле» в сумме 80 000 рублей;

По счету 42 «Торговая наценка» – 15 514 рублей;

За отчетный период в магазин поступило товаров на сумму 120 000 рублей, наценка по которым составила 27 692 рубля.

Сумма выручки за отчетный период составила 165 000 рублей.

Выбывших товаров за отчетный период у организации не было.

Остаток товаров на складе на конец отчетного периода составил 35 000 рублей.

Средний процент валового дохода составляет:

П = (15 514 рублей + 27 692 рубля) / (165 000 рублей + 35 000 рублей)) х 100% = 21,6%

Тогда, валовый доход магазина ООО «Славянка» за отчетный период составил:

ВД= 165 000 рублей х 21,6% = 35 640 рублей.

Окончание примера.

РАСЧЕТ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ ПО АССОРТИМЕНТУ ОСТАТКА ТОВАРОВ

Этот способ определения реализованного наложения используется очень редко, так как для его использования необходима информация о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара. Если же организация торговли имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.

Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:

ВД = Н н + Н п – Н в – Н к,

где Н н — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Н п — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42 «Торговая наценка»);

Н в – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка»);

Н к — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»).

Итак, мы рассмотрели все возможные методы расчета реализованного наложения в условиях использования организацией торговли продажных цен. Теперь остановимся на налоговом учете.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ ПРОДАЖНЫЕ ЦЕНЫ

При осуществлении торговых операций глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статья 268, предусматривает только четыре возможных метода списания покупной стоимости реализованных товаров в расходы: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней стоимости и метод по стоимости единицы. Как видим, среди перечисленных, нет методов, которые допускается использовать в бухгалтерском учете для определения себестоимости реализованных товаров в условиях продажных цен. Из этого следует, что организации торговли, ведущие учет по продажным ценам обязаны вести «двойной» учет товаров, с тем, чтобы в дальнейшем можно было списывать товары допускаемым методом списания покупной стоимости товаров в налоговом учете.

Хотя, думается, что это не совсем верно. Ведь что собой представляет расчет реализованного наложения?

Рассчитывая эту величину в бухгалтерском учете, мы, по сути, получаем не что иное, как усредненный расчет себестоимости реализованных товаров. Этот расчет практически совпадает с методом определения себестоимости реализованных товаров по средней стоимости. Так как при расчете реализованного наложения, мы исчисляем среднюю величину торговой наценки, приходящуюся на реализованные товары, следовательно, и себестоимость реализованных товаров, также будет средней.

Однако, это только рассуждения и логика, налоговый же учет такого метода списания не предусматривает. То есть пока этот вопрос в целях налогообложения остается открытым и требует доработки. Но, согласитесь, что списывать товары в условиях продажных цен в налоговом учете методами, предусмотренными налоговым учетом, вообще затруднительно.

Можно, конечно посоветовать розничным организациям, ведущим учет товаров по продажным ценам, закрепить такой порядок списания стоимости товаров в целях налогового учета в учетной политике организации для целей налогообложения. Однако, повторяем, действующее налоговое законодательство не содержит подобного метода, поэтому налоговый орган может и не принять данный порядок списания.

Пример 4.

Магазин «Все для ремонта» осуществляет розничную продажу строительных материалов. Учетной политикой организации закреплено, что организация ведет учет товаров по продажным ценам. В целях бухгалтерского учета списание товаров на реализацию производится методом среднего процента.

В целях налогового учета доходы и расходы организация определяет методом начисления, НДС – по мере отгрузки, списание покупной стоимости товаров в расходы осуществляется методом средней стоимости.

Предположим, что на начало отчетного периода в магазине по счету 41.2 «Товары в розничной продаже» числится краска в количестве 120 банок по цене 118 рублей за банку на общую сумму 14 160 рублей. Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» составляет 4 720 рублей.

В течение отчетного периода магазин «Все для ремонта» несколько раз получал краску, а именно:

Остаток товара, шт. Принято к учету Сумма наценки, рублей
Количество, шт. Цена приобретения без НДС, рублей Стоимость приобретения, без НДС, рублей
Остаток на начало отчетного периода 120 4 720
Поступило:
1-я партия 500 80 40 000 19 000
2-я партия 200 76 15 200 8 400
3-я партия 250 70 17 500 12 000
Итого за отчетный период 950 72 700 39 400
Остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации 77

Продажная цена краски не менялась в течение отчетного периода и составляет 118 рублей за банку. Задолженность перед поставщиками краски погашена.

В бухгалтерском учете магазина «Все для ремонта» отражено:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Как рассчитать реализованное наложение. Расчет реализованных торговых наложений

ГОУ ВПО Кубанский государственный медицинский университет Росздрава»

IV курс, 7 семестр

Фармацевтический факультет

Дисциплина «Управление и экономика фармации»

Лекция №17-18.

Тема: «Учет товаров. Учет расхода товаров»

План

1.Учет расхода товаров.

2.Оптовая и розничная реализация (в том числе бесплатный и льготный отпуск).

3.Расчет реализованных торговых наложений.

4. Учет издержек обращения.

5. Инвентаризация

1.Учет расхода товаров.

Реализация – продажа товаров населению для индивидуального потребления за наличный расчет (розничная реализация) , а также лечебно-профилактическим учреждениям, по безналичному расчету (оптовая реализация) .

Процесс расхода товаров можно разделить на две части: реализация (Р) и прочий документальный расход (В выбытие товара не связанное с реализацией) по формуле товарного баланса:

Р = Он + П – В – Ок,

где: Он и Ок – остатки на начало и конец отчетного периода, П – поступившие товары.

Розничная и оптовая реализация.

Структура розничного товарооборота

Оборот по амбулаторному рецептуре Продажа индивидуально изготовленных ЛС
Розничный товарооборот Оборот по безрецептурному отпуску Продажа готовых лекарственных средств
Оборот по мелкорозничной сети Продажа изделий медицинского назначения

Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты как выручка и фиксируется в кассовой книге (ф.АП-32), а также в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица (ф.АП-25).

К основным документам оперативного учета оптовой реализации относятся:

1.Журнал учета отпуска и расчетов с покупателями (ф.АП-22), в котором каждому покупателю открывается отдельный лицевой счет.

2.Накладная (ф.АП-16)

3.Счет-фактура.

4.Реестр выписанных покупателям накладных (счетов-фактур) (ф.АП-18).

5.Оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф.АП-23) – служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и оптовыми покупателями.

6.Товарный отчет материально-ответственного лица.

Структура оптового товарооборота

В бухгалтерском учете моментом реализации считается его отгрузка- реализация товаров. Операция по реализации отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности к покупателю вне зависимости от времени поступления денег.

Учет реализации товаров

  1. метод начисления (по мере отгрузки);
  2. кассовый метод (по мере оплаты) применяется, если сумма выручки в квартал не превышает 1 млн. руб. (без НДС).

Реализация товаров учитывается в следующем порядке:

1. Списывается стоимость реализованных товаров (корреспонденция): (Д сч.90 «Продажи» –К сч.41 «Товары» по ценам продажи).

2. Отражается выручка от реализации товаров (розничный оборот): Д сч.50 «Касса» — К сч.90 «Продажи»; оптовый оборот – Д сч.51 «Расчетный счет», или Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч.90 «Продажи».

3. Рассчитывается и списывается торговая наценка по реализованным товарам методом «красное сторно» (метод бухгалтерского учета, использующийся для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета или отражения некоторых хозяйственных операций на счетах, заключающийся в том, что суммы «красного цвета» вычитаются из оборота той стороны счета, где оно записаны, устраняя ошибку в записях). Д сч.90 «Продажи» К сч.42 «Торговая наценка» (в целях реального отражения объема реализации).

4. Списываются суммы издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам (Д сч.90 «Продажи» — К сч.44 «Издержки обращения»).

5. Отражается НДС, полученный от покупателей в случае реализации ЛС и ИМН облагаемый налогом на добавленную стоимость. Списание НДС (Д сч.90 «Продажи» — К сч.68 «Расчеты с бюджетом») разницей между ценой продажи и приобретения.

6. Определяется результат от реализации ЛС и ИМН, который относится на счет 99 «Прибыль и убытки» (прибыль списывается Д сч.90 «Продажи» — К сч.99 «Прибыль и убытки»; убыток списывается Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.90 «Продажи»).

При инвентаризации выявленные излишки товаров приходуются (Д сч.41 «Товары» — К сч.99 «Прибыль и убытки»).

Недостачи списываются в Д сч.94 «Недостачи и потери ценностей», затем недостачи в пределах норм естественной убыли (в соответствии с приказом МЗ РФ № 284 от 20.07.2001г.) включаются в состав издержек обращения Д сч.44 «Расходы на производство» — К сч.94 «Недостачи и потери». Недостачи сверх норм естественной убыли подлежат возмещению со стороны виновных лиц Д сч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К сч.94 «Недостачи и потери», если нет виновных, то относятся на убытки аптеки (Д сч.99 «Прибыль и убытки» — К сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Расчет реализованных торговых наложений.

Торговые наложения – это разность между выручкой от реализации товаров по розничным ценам и покупной стоимостью реализованных товаров. Торговые наложения классифицируются на 2 группы:

1. Торговые наложения на нереализованные товары (по отношению к товарным запасам).

2. Реализованные торговые наложения (по отношению к реализованным товарам).

Порядок определения валового дохода от реализации товаров зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).

Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц.

По среднему проценту.

1. Определяют остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам по формуле товарного баланса:

Ок = Он + П – Р (по данным бух. учета сальдо конечное счета 41)

Р – расход, который состоит из собственно реализации и прочего выбытия (ПР)

2. Рассчитывают средний процент торговых наложений в остатке товаров на конец отчетного периода по формуле

Ср.%ТН (Ок) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) ×100%

Реализация розн. цены + Ок розн. цены

Суммы ТН по остатку на начало месяца по данным бух. учета это сальдо начальное счета 42, сумма торговых наложений по поступившим товарам это оборот по кредиту счета 42, а сумма торговых наложений по прочему выбытию это сторнировочные записи по кредиту счета 42.

3. Определяют сумму ТН в остатке товаров на конец отчетного периода

SТН (Ок) = Ср.%ТН (Ок)×Ок

4. Рассчитывают сумму реализованных торговых наложений (ТН) по формуле товарного баланса:

SТН (Ре) = SТН (Он) + SТН (П) — SТН (ПР) — SТН (Ок)

Полученные суммы реализованных торговых наложений являются расчетными и подлежат уточнению во время проведения инвентаризации, когда выводятся остатки товаров в двух ценах розничной и оптовой, разница которых дает торговое наложение.

Используя результаты 2-х инвентаризаций:

Остаток на начало (Он) в двух ценах (по данным первой инвентаризации);

Поступление (П) в двух ценах (по данным книги регистрации поступивших товаров зв период между двумя инвентаризациями);

Остаток на конец (Ок) – в 2-х ценах (по данным второй инвентаризации).

Сумма фактически реализованных торговых наложений рассчитывается по формуле товарного баланса:

Σ реализованных ТН = Σ ТН(Он) + Σ ТН(П) — Σ ТН(Ок)

Данные инвентаризационных описей объединяются в «Сводную инвентаризационную опись». Результаты инвентаризации отражаются в «Акте результатов инвентаризации».

По общему товарообороту.

Валовой доход рассчитывается (если на все товары используется одинаковый % тоговой надбавки) по формуле:

ВД = Р х РТН:100, Р –реализация; РТН – расчетная торговая надбавка.

РТН = —- , где ТН – торговая надбавка %.

Навигация по разделу

Уплата действующих налогов

Налог на прибыль

Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в налоговом учете

Реализация покупных товаров

Порядок оценки стоимости реализуемых покупных товаров в налоговом учете

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. Налогового кодекса РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учитываются и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены п. 19 ПБУ 5/01.

  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

С 1 января 2008 года все упоминания о методе ЛИФО из нормативно-правовых документов по бухучету исключены (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н). Поэтому, начиная с этой даты, в бухучете метод ЛИФО не применяется. В налоговом учете он сохранился (п. 8 ст. Налогового кодекса РФ).

Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). То есть товары, которые реализуются в первую очередь, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. При этом учитывается стоимость остатка товаров на начало периода. Если количество товаров в последней партии меньше реализованных, то для расчета принимается стоимость товаров из предпоследней партии и т. д.

  • по средней стоимости.

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используется такая формула:

Средняя стоимость = Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде: Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде

  • по стоимости единицы товара.

Организация должна списывать товары по стоимости каждой единицы следующих видов:

  • которые подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы или драгоценные камни (приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н), радиоактивные вещества и другие подобные товары);
  • которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, предметы искусства).

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам (продуктам)) : (выручка от реализации товаров (изделий кухни) за месяц) + остаток товаров (продуктов) на конец месяца) х 100% = средний процент

(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1) : (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров (изделий кухни), определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).

Рассмотрим данные операции на условном примере.

Пример 1. Согласно учетной политике в ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам, включающим в себя цену приобретения товаров и торговую наценку.

На начало отчетного месяца на складе оставалось товаров на сумму 80 000 руб. Величина торговой наценки (остаток по счету 42) составила 16 000 руб.

За отчетный период на склад предприятия поступило товаров на сумму 200 000 руб по продажным ценам, включающим в себя также торговую наценку — 40 000 руб.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Остаток товаров на конец отчетного периода составил, таким образом, 40 000 руб. (80 000 руб. + 200 000 руб. — 240 000 руб.).

Расчет процента реализованного торгового наложения будет выглядеть следующим образом:

(16 000 руб. + 40 000 руб.) : (240 000 руб. + 40 000 руб.) х 100% = 20%.

Соответственно величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

В том случае, если в организации применяется единая торговая наценка на все виды товаров, то ее расчет можно произвести арифметическим способом.

Пример 2. Согласно учетной политике ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам. При этом на все товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб.

Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:

240 000 руб. : 1,25 х 25% = 48 000 руб.

Как уже говорилось выше, торговая наценка организациями может начисляться как при оприходовании продуктов, так и при выдаче их в производство.

Расчет торговой наценки, приходящейся на реализованные изделия кухни, при начислении ее в момент поступления продуктов на склад, будет таким же, как и по товарам, за исключением того, что в качестве остатков продуктов на начало и конец отчетного периода принимаются не только остатки продуктов на складе, но и находящиеся в производстве (на кухне), но не израсходованные в процессе изготовления блюд и изделий кухни. Поэтому более подробно рассмотрим второй вариант (начисление торговой наценки при передаче продуктов в производство).

Пример 3. ООО ПКФ «Полесье» осуществляет учет продуктов (сырья) при их поступлении на склад — по покупным ценам, а при их передаче в производство — по продажным ценам.

В отчетном периоде (месяце) ООО ПКФ «Полесье» приобрел у поставщика продуктов питания на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 20 000 руб.). На кухню ресторана было передано продуктов на сумму 180 000 руб. по покупным ценам.

Организацией установлена единая торговая наценка для всех видов продуктов в размере 50 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по данным операциям будут такими:

Дебетсчета

Кредитсчета

Сумма,руб.

1. Произведена оплата поставщику за продукты

2. Оприходованы продукты на склад по покупным ценам без учета НДС: (220 000 руб. — 20 000 руб.)

3. Отражен в учете НДС по приобретенным продуктам

4. Переданы продукты в производство по покупным ценам

5. Начислена торговая наценка на продукты, переданные в производство: (180 000 руб. х 50%)

Таким образом, стоимость продуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам будет составлять 270 000 руб. (180 000 руб. + 90 000 руб.).

На начало месяца в учете организации числились:

Остаток продуктов на счете 41 (по покупным ценам) на сумму 30 000 руб.;

Остаток не израсходованных в производстве продуктов на счете 20 по продажным ценам на сумму 25 000 руб.;

Торговая наценка на остаток продуктов на кухне (в производстве) на счете 42 — в размере 5000 руб.

За месяц реализовано готовой продукции (изделий кухни) по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Соответственно остаток продуктов на кухне по продажным ценам составит 55 000 руб. (25 000 руб. + 270 000 руб. — 240 000 руб.). Предположим, ставка НДС по проданной продукции составляет 18 процентов.

Торговая наценка, приходящаяся на проданные изделия кухни, будет рассчитана так:

240 000 руб. х ((5 000 руб. + 90 000 руб.) : (240 000 руб. + 55 000 руб.) х 100%) = 7288 руб.

Обратите внимание, что остаток продуктов на складе в данной ситуации не принимает участия в расчетах реализованного торгового наложения, так как отражается в учете по покупным ценам, а не по продажным.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебетсчета

Кредит счета

Сумма, руб.

1. Реализация изделий кухни

2. Начислен НДС по реализованной продукции: (240 000 руб. : 1,18 х 18%)

68, субсчет»Расчеты по НДС»

3. Списана себестоимость проданных изделий по продажным ценам

4. Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на реализованные изделия кухни

5. Прибыль от реализации продукции общепита: (240 000 руб. — 36 610,20 руб. — (240 000 руб. — 77 288 руб.))

Издержки обращения.

Издержки обращения – это выражение в денежной форме затраты аптечного учреждения, связанные с доведением медицинских товаров до потребителя. Итоги по издержкам подводятся каждый месяц. Квартальные, полугодовые и годовые результаты издержек отражаются в “Отчете об издержках обращения аптеки”. Все издержки обращения делятся на условно-переменные (зависят от товарооборота) и условно-постоянные (не зависят от товарооборота).

Издержки обращения выражаются в двух показателях: в абсолютной сумме и в процентном отношении суммы ИО к товарообороту аптеки в ценах реализации.

Все расходы аптеки обязательно документально оформляются. Оправдательными документами служат счета поставщиков, документы по приему товара, акты, справки, товарные чеки, квитанции на оплату различных услуг, договоры аренды, платежные ведомости, сметы на ремонт, расчеты амортизации, кассовые и другие документы. Все расходы в течении месяца отражаются в “Ведомости учета ИО по хозяйственным операциям”, на основании которой составляется “Отчет об ИО”.

Издержки обращения характеризуют и определяют прибыль аптеки и ее рентабельность.

Торговые наложения.

торговые наложения – это разница между ценой реализации и ценой приобретения товаров. Торговые наложения – важный финансовый показатель деятельности аптеки, за счет которого происходит возмещение затрат и обеспечение прибыли.

По данным отчета аптеки в конце месяца определить фактический размер торговых наложений невозможно, так как реализация во всех оперативных документах ведется в ценах реализации. Поэтому размер торговых наложений определяется расчетным способом. Он основан на определении среднего уровня торговых наложений по данным отчета. Уровнем ТН называется отношение суммы ТН к ТО в розничных ценах, выраженное в процентах:

Расчет торговых наложений производит главный бухгалтер в “Ведомости расчета торговых наложений”. Эта ведомость составляется на год, но торговые наложения в ней рассчитываются каждый месяц текущего года.

Расчет ТН на товары с НДС производится в “Ведомости расчета ТН на товары с НДС”.

Расчет осуществляется в следующем порядке:

  1. Сначала определяется предварительное сальдо

НС – начальное сальдо

К – обороты по кредиту

Д – обороты по дебету

2.Затем определяют сумму реализованных товаров за месяц и остаток товаров (данные товарного отчета)

4.Зная средний уровень ТН, рассчитываются реализованные ТН:

5.А затем определяются ТН в остатке товара на конец месяца (не реализованные ТН):

Эта сумма является сальдо конечным по счету 42, и сальдо начальным по этому счету на начало следующего месяца.

Зная общую сумму реализованных торговых наложений и общую сумму издержек обращения, можно определить финансовый результат деятельности аптеки за определенный период.

Все товары поступают в аптеки по оптовым ценам (по се­бестоимости), а реализуются из аптек по розничным (продажным) ценам.

Разница между продажной стои­мостью и себестоимостью товаров составляет торговое наложение. Это наложение идет на покрытие издер­жек обращения и образование чистой прибыли апте­ки.

Торговое наложение учитывается и планируется в двух показателях: 1) по уровню, т. е. в процентном отношении суммы наложения к общей сумме товаро­оборота по продажной стоимости; 2) в суммовом вы­ражении.

Например, общий товарооборот аптеки за отчетный период составил по розничным ценам 150 000 р., а по оптовым ценам 100 000 р. Следователь­но, торговые наложения в сумме составили 150000—100000=50 000 р. Уровень торговых наложений в данном примере будет равен: 150 —100%, 50 — х, x=33%.

Общая сумма торговых наложений образуется в аптечных учреждениях тремя путями: 1) за счет раз­ницы между розничной и оптовой ценой товаров (по прейскуранту); 2) за счет наценки на оптовую цену, предусмотренную для некоторых товаров; 3) за счет торговой скидки с розничных цен.

Образование торговых наложений за счет разницы между розничной и оптовой ценой происходит в апте­ках по большинству товаров. В частности, на медика­менты установлены прейскурантами розничные и оп­товые цены. При наличии в прейскуранте розничной и оптовой цены торговые наложения можно определить по каждому наименованию товаров.

За счет наценки на оптовую цену образуются тор­говые наложения для тех товаров, которые имеют только прейскурантные оптовые цены. В этих случаях розничная цена создается путем прибавления нацен­ки к оптовой цене, а сама наценка составляет торго­вые наложения.

Такой порядок наценки на оптовую цену установлен, например, для медицинских инстру­ментов и аппаратов, лабораторного стекла, рентге­новской пленки, футляров для очков, глазных проте­зов и ряда других медицинских товаров. Для каждого вида товаров предусмотрены соответствующие нацен­ки.

Торговые наложения за счет скидки с единых роз­ничных цен возникают в том случае, если на товары установлены только розничные цены. Расчеты с про­мышленными поставщиками проводят по ценам, кото­рые образуются в результате установленной про­центной скидки с розничной цены. Указанные скидки составляют наложения на такие товары.

В аптечной системе нередко оптовую стоимость именуют себестоимостью товаров и определяют уро­вень себестоимости (коэффициент себестоимости), т.е. процентное отношение оптовой стоимости к розничной стоимости.

Методы расчета реализованного торгового наложения

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов (п.12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга):

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл.25 НК РФ (ст.ст.268 и 320 НК РФ) .

1.Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п.12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом согласно п.2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН,

где Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100% + ТН),где ТН — торговая надбавка в процентах.

2.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ — одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Согласно п.12.1.5 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + … + Тn x РНn,

где Т — товарооборот по группам товаров;

РН — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, в случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

3.Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Согласно п.12.1.6 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x П,

Где: Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп — Нв) : (Т + Ок) x 100%,

Где:

Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

В Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Отметим, что методика, приведенная в пояснениях к счету 42, практически идентична рассмотренному выше способу расчета по среднему проценту.

В Инструкции по применению Плана счетов рекомендован следующий алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк):

остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) умножается на исчисленный процент торговой наценки (П);

Нк (сальдо счета 42 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41 на конец месяца) х П.

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 42 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 42)) : (Т + Ок),

где: Нн — сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп — сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т — товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах).

4.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

Согласно п.12.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп — Нв — Нк,

где Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Нк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 на конец месяца).

Инвентаризация товаров

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвента­ризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяих наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ру­ководителем организации и на основании инструкции по проведению инвентаризации, за исключением случаев, когда проведе­ние инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально-ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищении, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

При случаях проведения обязательной инвентаризации по приказу руководителя создается комиссия. Результаты оформляются в форме инвентаризационной описи.

На товары, по которым выявлены: отклонения фактических остатков от учетных, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), где указывают остатки товаров по каждому наименованию по данным учета и фактические товарные потери по норме, зачет не­достач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач и из­лишков товаров материально ответственнее лица обязаны дать письменные объяснения.

Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Отражение в учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Учет результатов инвентаризации, если сырье

и товары учитываются по стоимости приобретения

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Д К
Отражены в учете результаты инвентаризации:
а) излишки товаров 41, 20 91-1
б) недостача товаров 41, 20
Списывается недостача товаров:
а) в пределах установленных норм 44, 96 <1>
б) сверх норм:
— за счет виновного лица 73-2
— если виновники не установлены

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Ущерб, причиненный работником работодателю, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции с счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись:

Д 73-2 К 91

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

1) нормируемые;

2) ненормируемые.

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах. Эти нормы могут определяться организациями самостоятельно. Однако, для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ могут применяться только нормы, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. В дальнейшем именно об этих нормах и будет говориться в книге.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *