Учет нефинансовых активов

Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Нефинансовые активы учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется по бюджетной смете, включают в себя основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, имущество казны, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

Объекты нефинансовых активов учитываются в разрезе групп, формируемых:

  • 1) по имуществу:
    • o недвижимое имущество;
    • o иное движимое имущество;
    • o имущество, являющееся предметом лизинга;
    • o имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • 2) по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:
    • o себестоимость готовой продукции, работ, услуг — прямые расходы или затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг;
    • o накладные расходы — косвенные затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую. К ним, в частности, относятся расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников;
    • o общехозяйственные расходы;
    • o издержки обращения — издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Раздел Инструкции по бюджетному учету «Нефинансовые активы» состоит из девяти групп, классификация которых по синтетическому счету объектов учета с привязкой по КОСГУ в случае поступления или выбытия приведена в табл. 4.1.

Восьмая группа «Нефинансовые активы имущества казны», а также соответственно амортизация на имущество казны не является объектом учета в КУ. В ГК РФ дано юридическое толкование государственной казны: это «средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета определяет основные средства (ОС) как материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду для использования в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Вся информация об источниках поступления активов находит отражение в двух разрядах — 18 и 22 ( табл. 4.2). Например, имущество, закрепленное учредителем, учитывается с признаком 3 в разряде 22; имущество, приобретаемое по лизингу, имеет признак 4 в этом же разряде.

Таблица 4.2. Раскрытие информации по имуществу КУ через структуру счета

Название имущества

разряд 18

разряды 19, 20, 21

разряд 22

разряд 23

1. Недвижимое имущество

2. Иное движимое имущество

в том числе автомобиль

3. Предметы лизинга

1(2)

В том числе автомобиль

1(2)

Пример 4.1

В составе иного движимого имущества, закрепленного учредителем за учреждением, числится автомобиль, который учитывается на счете 110135310; автомобиль, поступивший в рамках пожертвования, учитывается на счете110135310 или 210135310, в зависимости от решения ГРБС о выделении или не выделении средств на дальнейшую эксплуатацию и содержание имущества; автомобиль, приобретенный по лизингу, учитывается на счете 1(2)10145310.

Нематериальные активы (НМА) — материальные ценности, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения. Для отнесения объектов к нематериальным активам должны выполняться одновременно следующие условия:

  • o объект способен приносить учреждению экономические выгоды;
  • o отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  • o возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • o использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  • o не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • o наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарный знак и др.).

Непроизведенные активы — активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Для распределения по счетам бюджетного учета материальных объектов, отнесенных к основным средствам и нематериальным активам по перечисленным выше критериям, применяется классификация, установленная постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 «Об утверждении Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94» (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Группы общероссийского классификатора основных фондов

Наименование группировки по ОКОФ

Код ОКОФ

Здания (кроме жилых)

Сооружения

Жилища

Машины и оборудование

Средства транспортные

Инвентарь производственный и хозяйственный

Скот рабочий, продуктивный и племенной

Насаждения многолетние

Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

Нематериальные активы

Группировки объектов в ОКОФ образованы, в основном, по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В Приложении 2 к настоящему изданию приведен фрагмент ОКОФ.

Полный перечень объектов, которые не относятся к основным средствам, приведен в ОКОФ. В их числе:

  • — предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  • -специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  • — форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования, социального обеспечения и других бюджетных учреждениях, независимо от стоимости и срока их службы;
  • — тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов;
  • — предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  • — молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  • — многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, и др.

Если объекты ОС невозможно отнести к определенным разделам классификации, установленной ОКОФ, то необходимо применить следующую последовательность действий:

Шаг 1. Проверить, нет ли этого объекта в приведенном выше перечне объектов, не относящихся к основным средствам.

Шаг 2. Найти в ОКОФ раздел с аналогичными объектами и классифицировать по указанному разделу.

Шаг 3. Отразить в бюджетном учете в составе раздела «Прочие основные средства» без указания кода по ОКОФ.

Единицей бюджетного учета является инвентарный объект. По основным средствам инвентарными являются виды объектов, включающие в себя все приспособления и принадлежности. Например, здание с отопительной системой и лифтом; автомобиль вместе с колесами и магнитолой. Если же колеса приобретались отдельно, они не являются инвентарным объектом, поскольку учитываются как запчасти.

Каждому объекту недвижимого и движимого имущества присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение составляют объекты стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд независимо от стоимости.

Если объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Структура инвентарных порядковых номеров для ОС, в которых отражается информация об объекте, каждым учреждением устанавливается самостоятельно и отражается в учетной политике учреждения. Для примера рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 15 знаков, как это предусмотрено приказом Казначейства России от 8 сентября 2005 г. № 165 «Об утверждении Правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета» (табл. 4.4).

Таблица 4.4. Структура инвентарного порядкового номера основных средств (вариант 1)

знаки 1, 2

знаки 3-11

знаки 12-15

Наименование групп инвентарных объектов

Группа и вид

Код по ОКОФ

Порядковый инвентарный номер

Жилые помещения

Нежилые помещения

Сооружения

0001 9999

Машины и оборудование

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

180000000 190000000

0001 9999

Прочие основные средства

Вариант 2. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 13 знаков (табл. 4.5).

Таблица 4.5. Структура инвентарного порядкового номера основных средств (вариант 2)

Знаки

Значения

Расшифровка значений

1 6

разряды 18-23 номера счета бюджетного учета

Амортизация начисляется в размере 100% (стоимость объекта до 40 тыс. руб.)

Амортизация начисляется в соответствии с Классификатором ОС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 или по постановлению Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 (для зданий, входящих в десятую амортизационную группу)

8,9

Номер амортизационной группы согласно Классификатору ОС

Порядковый номер

Могут применяться и другие варианты формирования инвентарного порядкового номера, при этом при работе с инвентарными номерами необходимым условием является соблюдение обязательных правил:

  • — инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении;
  • — инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов ОС не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам;
  • — инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;
  • — при невозможности обозначения инвентарного номера на объекте ОС в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект ОС.

Перечень унифицированных документов для оформления и учета движения объектов ОС приведен в табл. 4.6.

Таблица 4.6. Перечень унифицированных первичных документов по учету объектов ОС и их назначение

Назначение

Наименование первичных документов

Применение

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию при их:

— поступлении по договорам купли-продажи, дарения, приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода

в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке, получения в порядке централизованного снабжения. При приобретении объектов, не требующих монтажа, акты составляются в момент приобретения, при приобретении объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

— выбытии из состава основных средств при передаче, продаже другой организации, учреждению и пр.

Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001)

Для объектов стоимостью свыше 3000 руб. (за исключением библиотечного фонда независимо от стоимости)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030)

С приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031)

Для группы ОС, поступивших одновременно, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость (производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд)

Оформление выдачи в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости

Требование-накладная (ф.0315006)

Оформление и учет перемещения объектов ОС внутри учреждения от одного материально ответственного лица другому

Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ф.0306032)

Оформление и учет списания пришедших в негодность ОС

Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003)

Служит для дальнейшего оприходования материальных ценностей от разборки

Оформление и учет списания пришедших в негодность автотранспортных средств

Акт о списании транспортных средств (ф. 0306004)

Служит для дальнейшего оприходования материальных ценностей от разборки

Списание с баланса литературы, пришедшей в ветхость, морально устаревшей (списки составляются раздельно)

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)

Оформление выдачи предметов ОС стоимостью до 3000 руб. за единицу в эксплуатацию

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Служит основанием для списания предметов ОС с баланса и отражения на забалансовом счете

Оформление ремонта, реконструкции, модернизации

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. 0306002)

Изменение первоначальной стоимости

Собственное имущество предприятия, приносящее реальную или потенциальную экономическую прибыль за определенный временной промежуток в процессе эксплуатации и/или хранения – это нефинансовые активы. Четкой законодательной градации таких объектов не существует, но можно выделить две основные группы: производственную и непроизводственную. Подразделение осуществляется в зависимости от вида происхождения имущественного актива и его участия в цикле производства. Рассмотрим основные характеристики подробнее.

Классификация нефинансовых активов

Согласно Приказу Росстата № 498 от 26.10.15 г. информация по инвестициям в нефинансовые активы должна предоставляться предприятиями-юридическими лицами по форме П-2. В целях понимания сути предмета указанный закон содержит подробные разъяснения по порядку формирования отчета головными организациями и их подразделениями при наличии соответствующей инвестиционной деятельности. При этом выделяется структура инвестиций в основные средства и непроизведенные имущественные объекты.

В частности, к основному капиталу относятся нижеприведенные виды активов:

  1. Жилые помещения, здания.
  2. Прочие сооружения, помещения и здания.
  3. Транспортные объекты.
  4. Затраты по улучшению состояния земельных участков.
  5. Оборудование, машины, хозяйственный инвентарь.
  6. Оборудование информационного, телекоммуникационного характера, компьютеры.
  7. Интеллектуальная собственность.

К непроизведенным имущественным объектам относятся виды активов, происхождение которых не связано с процессом производства:

  1. Материальные – земельные участки, природные богатства и недра, биологические невыращиваемые ресурсы.
  2. Нематериальные – торговые марки, деловая репутация, лицензии, патенты, авторские права, арендные договора, прочие нематериальные объекты.

В зависимости от конечной цели участия в производственном цикле по изготовлению товаров, выполнению услуг НФА также делятся на непроизводственные и производственные. Непроизводственные активы – это те объекты, которые ни при каких условиях напрямую не задействованы в производстве. К примеру, это документация предприятия, различные разрешительные лицензии, соглашения, договора и пр.

Производственные активы – это многократно и постоянно используемое при производстве товаров, выполнении услуг имущество (оборудование, инвентарь, здания и пр.) и нематериальные НФА. К последним относятся нематериальные виды объектов, несущие определенную информационную ценность. К примеру, это компьютерное программное обеспечение, технологии производства, предметы литературы и искусства, драгоценные металлы, антиквариат и пр.

Особенности учета нефинансовых активов

Если обратиться к форме бухгалтерской отчетности № 1 – Балансу, видно, что отражение принадлежащих предприятию НФА возможно в следующих строках раздела «Активы»:

  • 1110 – вносятся данные по нематериальным активам.
  • 1120 – вносятся данные по результатам исследований.
  • 1130-1140 – вносятся данные по материальным/нематериальным поисковым средствам.
  • 1150 – вносятся данные по объектам основных средств.
  • 1210 – вносятся данные по запасам предприятия.

Общие принципы учета НФА подразделяются в зависимости от того, в какой организации отражаются хозяйственные операции – бюджетной или коммерческой. В первых – для формирования типовых проводок используется раздел 1 Плана бюджетных счетов, во-вторых – применяется План счетов, утвержденный приказом № 94н. Сведения о нефинансовых производственных и непроизводственных активах состоят из данных по основным средствам, нематериальным активам, МПЗ, амортизации в разрезе объектов.

Принятие к учету производится по величине первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение, создание, сооружение с учетом сумм НДС. Порядок определения первоначальной стоимости различных объектов приведен в приказе № 157н от 1.12.10 г. В целях достоверности и полноты отражения информации на счетах учета ведется аналитика в разрезе групп или объектов. На каждый вид актива заводится отдельная инвентарная карточка с присвоением инвентарного номера. Все движения НФА оформляются оправдательными первичными документами.

Что это нефинансовые активы в бюджетном учете и каким образом в бюджетной организации ведется их учет?

Под нефинансовыми активами (НФА) принято понимать объекты, которые находятся в собственности или пользовании бюджетных организаций и приносят им тот или иной объем экономической выгоды.

Согласно п. 22 приложения 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н, бюджетные организации РФ оперируют такими категориями НФА, как:

  • основные средства субъекта (движимое, недвижимое имущество, используемое в хозяйственной деятельности);
  • активы, относящиеся к нематериальным (интеллектуальная собственность), непроизведенным (земельные участки, недра);
  • материальные запасы субъекта (ГСМ, инвентарь, продукты питания, стройматериалы);
  • имущество, относящееся к госказне (драгметаллы, соответствующего типа нематериальные, непроизводственные активы).

В отношении НФА могут осуществляться операции:

  • получения или создания;
  • выбытия.

Каждая из них фиксируется в журнале операций на основании первички.

Отражение операций с теми или иными типами нефинансовых активов в бюджетном учете – это те действия, которые бухгалтер бюджетного учреждения осуществляет с помощью записей по кодам счетов бюджетного учета. Они соответствуют 18–26-му разрядам 26-разрядных счетов по единому плану, который утвержден в приложении 1 к приказу № 157н.

Каждый код счета бюджетного учета нефинансовых активов представлен следующими элементами:

  • аналитическим кодом по классификации поступлений и выбытий (фиксируется в разрядах 1–17);
  • кодом по финансовому обеспечению (фиксируется в разряде 18);
  • синтетическим счетом (он фиксируется в разрядах с 19-го по 23-й);
  • кодом по операциям с объектом учета (ему соответствуют разряды с 24-го по 26-й).

О документе, определяющем особенности учета НФА в конкретном учреждении, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Бухгалтерского учета имущества в бу

Имущество, находящееся на праве оперативного управления БУ

Движимое имущество

Недвижимое имущество

закрепленное за БУ собственником или приобретенное БУ за счет средств собственника

приобретенное за счет средств БУ, которыми оно распоряжается самостоятельно

распоряжение только с согласия собственника вне зависимости от источника его приобретения

особо ценное движимое имущество

иное движимое имущество

распоряжение только с согласия собственника

самостоятельное распоряжение

Право оперативного управления в соответствии с п.1 ст. 296 ГК РФ предполагает управление, владение, пользование и распоряжение в пределах, установленных законодательством, в соответствии с целями деятельности с разрешения собственника.

Вещное право (ст. 216 ГК РФ) включает:

  • Полномочия по владению и пользованию, но ограничение распоряжением

  • Возможность принадлежать лицам, не собственникам имущества

  • Возможность истребования имущества из чужого незаконного владения

К недвижимому имуществу в соответствии с п.1 ст.130 ГК РФ относятся:

— земельные участки

— участки недр

  • все, что прочно связано с землей: объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства…

  • подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания

  • космические объекты

  • иное имущество по законодательству

К особо ценному имуществу относится:

а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

  • размер, установленный в интервале от 200 до 500 тысяч рублей – для федеральных автономных и бюджетных учреждений;

  • размер, установленный высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 до 500 тысяч рублей — для автономных и бюджетных учреждений субъекта РФ;

  • размер, установленный правовым актом местной администрации в интервале от 50 до 200 тысяч рублей, — для муниципальных автономных и бюджетных учреждений;

б) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением своей основной деятельности будет существенно затруднено;

в) движимое имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном ФЗ и иными федеральными НПА (культурные ценности и др.).

Ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется БУ на основании сведений бухгалтерского учета ГМУ:

1) о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу

2) его балансовой стоимости

3) об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).

Оценка НФА

  1. Порядок формирования первоначальной стоимости НФА

Объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (либо фактической) стоимости, которая включает сумму фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

При получении НФА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальной признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

При получении НФА по договору дарения первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

По НФА, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), первоначальная стоимость определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя.

Если стоимость НФА при приобретении выражена в иностранной валюте, то пересчет суммы в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету или осуществления вложений в него.

НФА, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

  1. Оценка НФА по балансовой стоимости

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

  1. Случаи изменения первоначальной (балансовой) стоимости НФА

  • достройка

  • дооборудование

  • реконструкция

  • модернизация

  • частичная ликвидация (разукомплектация)

  • переоценка объектов

При этом увеличение стоимости возможно только при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта: срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п. по результатам проведенных работ.

4. Условия проведения переоценки НФА

  • Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ

  • Проводится по состоянию на начало текущего года

  • Пересчитывается балансовая стоимость объектов НФА и капитальные вложения в них и суммы начисленной амортизации.

  • Активы в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, а также имущество казны переоценивается обособленно в соответствии с законодательством РФ

  • Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно: по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Условия и порядок безвозмездного движения объектов НФА

1. Внутриведомственная передача объектов, передача между ППО осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с учетом суммы начисленной амортизации.

2. Материальные объекты НФА, полученные в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником (балансодержателем) стоимости — в условной оценке: один объект, один рубль.

3. Операции по движению НФА отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета НФА с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.

Принятие и выбытие объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Аналитические группы синтетического счета объектов учета НФА:

по объектам имущества:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Имущество — предметы лизинга»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80 «Общехозяйственные расходы»;

90 «Издержки обращения».

Счет 0 101 00 000 «Основные средства»

Критерии признания объектов в качестве основных средств:

  • материальные объекты имущества

  • независимо от стоимости объекта,

  • объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев (кроме периодических изданий — библиотечного фонда),

  • объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления:

— в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг,

-осуществления государственных полномочий (функций)

— для управленческих нужд учреждения,

  • объекты, находящиеся

— в эксплуатации,

— запасе,

— на консервации,

— сданные в аренду,

— полученные в лизинг (сублизинг)

Кроме того, независимо от перечисленных критериев к основным средствам относятся:

  • законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества,

  • капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения независимо от окончания всего комплекса работ.

К основным средствам не относятся:

  • предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости,

  • материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам,

  • объекты имущества, находящиеся в пути

  • объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений,

  • готовая продукция (изделия),

  • товары.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности.

Срок полезного использования объекта основных средств и порядок его определения

Срок полезного использования объекта основных средств — это период, в течение которого предусматривается использование его в процессе деятельности учреждения. Он определяется при принятии объекта к учету исходя из:

— информации, содержащейся в законодательстве РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для объектов 1-9 групп по наибольшему установленному сроку; Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 — для 10 группы)

— рекомендаций, содержащихся в документах производителя при отсутствии норм в законодательстве РФ

— на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (при отсутствии норм и рекомендаций), принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Срок полезного использования предметов лизинга (сублизинга) определяется в соответствии с условиями договора.

Срок полезного использования может изменяться в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате:

достройки

дооборудования

реконструкции

модернизации

Организация аналитического учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Порядок присвоения инвентарных номеров объектам основных средств

Уникальные инвентарные номера

присваиваются объектам независимо от места нахождения

не присваиваются объектам

  1. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества

  2. Инвентарному объекту движимого имущества стоимостью свыше 3 000 руб.,

  1. Инвентарному объекту движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно

  2. Объектам библиотечного фонда независимо от их стоимости

Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства при принятии к учету включает суммы:

— уплачиваемые в соответствии с договором

— уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги

— регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей

— таможенных пошлин и сборов и иных аналогичных платежей

— вознаграждений посредникам

— затрат по доставке объекта основного средства до места его использования;

— фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта

— иных затрат, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете.

Внесение изменений в План счетов бухгалтерского учета

Согласно приказам Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н и 65н в инструкции № 157н и 162н вводятся следующие счета.

Номер счета

Наименование счета

0 111 00 000

Право пользования активами

0 114 00 000

Обесценение нефинансовых активов

0 101 03 000

Инвестиционная недвижимость

0 101 07 000

Биологические ресурсы

0 101 90 000

Основные средства – имущество в концессии

0 103 33 000

Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения

0 103 91 000

Земля в составе имущества концедента

0 104 90 000

Амортизация – имущество в концессии

Также скорректированы наименования следующих счетов.

Номер счета

Наименование счета в редакции приказов Минфина РФ № 64н и 65н

0 101 12 000

Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения

0 101 22 000

Нежилые помещения (здания и сооружения) – особо ценное движимое имущество учреждения

0 101 32 000

Нежилые помещения (здания и сооружения) – иное движимое имущество учреждения

0 101 26 000

Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения

0 101 36 000

Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения

0 103 13 000

Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения

0 103 32 000

Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения

0 106 41 000

Вложения в основные средства – объекты финансовой аренды

0 106 42 000

Вложения в нематериальные активы – объекты финансовой аренды

0 106 44 000

Вложения в материальные запасы – объекты финансовой аренды

Имущество в концессии

Концессия – система отношений между государством или муниципальным образованием (концедентом) с одной стороны и юридическим или физическим лицом (концессионером) с другой стороны, возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав по владению, пользованию, а при определенных условиях и по распоряжению государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые являются исключительными правами государства или муниципального образования.

Концедент – Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться уполномоченными им в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законодательством субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления органами и юридическими лицами, и концедент должен известить концессионера о таких органах, лицах и осуществляемых ими правах и обязанностях.

Концессионер – индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Пунктом 1.4 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» установлено, что в случае, если объектами концессионных соглашений являются здания, строения и сооружения, предназначенные для складирования, хранения и ремонта имущества Вооруженных Сил РФ, объекты производственной и инженерной инфраструктур таких зданий, строений и сооружений, концессионерами по таким концессионным соглашениям не могут быть иностранные инвесторы (иностранные физические и (или) юридические лица), организации, решения которых прямо или косвенно могут определять иностранных физических и (или) юридических лиц, иностранные государства, их органы, за исключением случаев, определенных международным договором РФ, федеральным законом, решением Президента РФ.

Положения Инструкции № 162н дополнены бухгалтерскими записями с применением счета 010190000 «Основные средства – имущество в концессии»:

Дебет

Кредит

Увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию и реконструкции

0 101 90 000

0 106 91 000

Отражено внутреннее перемещение объектов между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью, а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение

0 101 90 000

0 101 90 000

Отражено внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в том числе при предоставлении в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию

0 103 00 000

0 103 00 000

Начислена амортизация на объекты основных средств – имущество в концессии

0 401 20 271

0 104 90 000

Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости (операция совершается на сумму изменений: в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении, при уменьшении балансовой стоимости – со знаком минус)

0 103 91 000

0 401 10 189

Учет объектов неоперационной аренды

С 1 января 2018 года в силу требований ФСБУ «Аренда» объекты аренды подразделяются на объекты операционной и неоперационной (финансовой) аренды. Учет данных объектов на счетах бюджетного учета ведется так:

Дебет

Кредит

Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (операция отражается в сумме арендных обязательств арендатора (пользователя имущества) и затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (безвозмездного пользования))

0 101 00 000

0 106 41 000

Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, полученные в соответствии с договором аренды в безвозмездное бессрочное пользование, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды

0 101 00 000

0 401 40 182

Списана начисленная амортизация при выбытии объектов в финансовую (неоперационную) аренду

0 104 00 000

0 101 00 000
0 102 30 420

Списана сумма амортизации амортизируемых объектов имущества казны при их передаче в финансовую (неоперационную) аренду

0 104 50 000

0 108 00 000

Списан начисленный убыток от обесценения при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов в финансовую (неоперационную) аренду

0 114 00 000

0 101 00 000
0 102 30 420

Учет объектов операционной аренды

Для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, относящимися к операционной аренде, применяется группировочный счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами».

Для учета операций с объектами прав пользования нефинансовыми активами применяются счета аналитического учета (п. 41.1 Инструкции № 162н):

  • 0 111 41 000 «Права пользования жилыми помещениями»;

  • 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

  • 0 111 44 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;

  • 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;

  • 0 111 46 000 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

  • 0 111 47 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;

  • 0 111 48 000 «Права пользования прочими основными средствами»;

  • 0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами».

Схема применения в учете счета 0 111 40 000 представлена в п. 41.1 Инструкции № 162н. Приведем ее содержание в виде таблицы:

Дебет

Кредит

Отражено поступление нефинансовых активов во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), относящихся к операционной аренде (операция совершается в сумме арендных платежей, исчисленной за весь срок пользования нефинансовыми активами в соответствии с договором аренды (имущественного найма) на дату классификации указанных объектов учета аренды)

0 111 40 000

0 302 24 730
0 302 29 730

Поступили в безвозмездное срочное пользование объекты, относящиеся к операционной аренде, на льготных условиях (операция отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей)

0 111 40 000

0 401 40 182

Прекращено право пользования активом при условии полного исполнения договора (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активом)

0 104 40 000

0 111 40 000

Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты к учету объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается методом «красное сторно»):

– в сумме остаточной стоимости права пользования активом

0 111 40 000

0 302 24 730
0 302 29 730
0 401 40 182

– в сумме накопленной амортизации права пользования активом

0 104 40 000

0 111 40 000

Передано имущество казны в операционную аренду, безвозмездное срочное пользование (с одновременным отражением в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета нефинансовых активов)

0 108 00 000

0 108 00 000

Передано имущество, не являющееся имуществом казны, в операционную аренду

0 101 00 000

0 101 00 000

Пример 1.

Казенное учреждение в марте 2018 года по итогам проведения конкурсных процедур заключило договор аренды объекта основных средств сроком на 12 месяцев. Размер ежемесячной арендной платы равен 15 000 руб. Помимо арендной платы учреждение по арендованному имуществу не несет никаких расходов. Предмет аренды квалифицирован в соответствии с требованиями ФСБУ «Аренда» как объект операционной аренды.

На счетах бухгалтерского учета получение объекта в пользование и его возврат при завершении срока действия договора будут отражены так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершаемые в 2018 году

Признано право пользования объектом операционной аренды

(15 000 руб. х 12 мес.)

1 111 хх 350

1 302 24 730

180 000

Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с марта по декабрь 2018 года, то есть за 10 месяцев, сумма обязательств равна 150 000 руб.)

1 501 13 244
1 502 17 244

1 502 17 244
1 502 11 244

150 000
150 000

Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году (за период с января по февраль 2019 года, то есть за 2 месяца, сумма обязательств равна 30 000 руб.)

1 501 23 244
1 502 27 244

1 502 27 244
1 502 21 244

30 000

Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с марта по декабрь (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)

1 401 20 244

1 104 хх 450

150 000

Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)

1 502 11 244

1 502 12 244

150 000

Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)

1 302 24 830

1 304 05 244

150 000

Операции, совершаемые в 2019 году

Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с января по февраль 2019 года (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)

1 401 20 244

1 104 хх 450

30 000

Осуществлены арендные платежи

1 302 24 830

1 304 05 244

150 000

Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)

1 302 24 830

1 304 05 244

30 000

Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)

1 502 11 244*

1 502 12 244

30 000

Прекращено право пользования активом по завершении срока пользования имуществом

1 104 хх 450

1 111 хх 450

180 000

* При совершении заключительных записей по итогам 2018 года принятые в 2018 году обязательства на 2019 год по счету 1 502 21 244 будут перенесены на счет 1 502 11 244.

Пример 2.

Юридическое лицо в мае 2018 года передало казенному учреждению по договору безвозмездного бессрочного пользования имущество – объект операционной аренды. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила, что справедливая стоимость арендных платежей по аналогичному имуществу составляет 23 000 руб. в месяц. Условиями договора предусмотрена компенсация арендодателю расходов на электроэнергию. Поскольку договор безвозмездного пользования является бессрочным, комиссия учреждения установила предполагаемый срок использования имущества до конца года (за период с мая по декабрь – 8 месяцев). Исходя из условного срока использования имущества и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичному имуществу, комиссия расчетным путем установила право оперативного управления по этому объекту – 184 000 руб. По итогам первого месяца расходы на электроэнергию составили 9 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета признание права пользования объектом будет отражено так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано право пользования объектом операционной аренды

1 111 хх 350

1 401 10 189

184 000

Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды

1 401 20 244

1 104 хх 450

23 000

Начислены расходы на электроэнергию

1 401 20 223
1 109 хх 223

1 302 24 730

9 000

Обратите внимание: при определении размера права пользования активом в отношении имущества, переданного в безвозмездное бессрочное пользование, Минфин в Письме от 07.03.2018 № 02-07-10/14794 рекомендует исходить из периода бюджетного цикла и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичным объектам имущества. Привязка периода действия бессрочного безвозмездного договора аренды к периоду бюджетного цикла связана с получением получателем бюджетных ассигнований из соответствующего бюджета.

Отражение убытка от обесценения актива

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (его нормальным физическим и (или) моральным износом), сопряженное со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее – тест на обесценение, признаки обесценения) (п. 6 ФСБУ «Обесценение актива»). Таким образом, если учредителем не установлено иное, впервые признаки обесценения актива будут определяться в учреждении при проведении инвентаризации, осуществляемой в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. На счетах бюджетного учета отражается убыток от обесценения актива, то есть разница между остаточной стоимостью актива, его справедливой стоимостью и суммой затрат, необходимых для выбытия данного актива.

При установлении в отношении активов признаков их обесценения и отражения данных признаков на счетах бухгалтерского учета, полагаем, будут совершаться следующие действия.

1. Комиссия учреждения при проведении инвентаризации устанавливает признаки обесценения в отношении инвентаризируемых активов (напомним, что данные признаки установлены в ФСБУ «Обесценение актива»).

2. После обнаружения признаков обесценения актива определяется их влияние на стоимость актива. Если, по мнению комиссии учреждения, справедливая стоимость актива меньше его остаточной стоимости, принимается решение об определении справедливой стоимости такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива»). Одновременно оценивается необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).

3. Далее определяется справедливая стоимость актива и в случае необходимости корректируется срок его полезного использования.

4. Расчетным путем определяется убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость и затраты по выбытию актива.

5. Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Установленная справедливая стоимость актива сопоставляется с его остаточной стоимостью и уменьшается на объем затрат по выбытию такого актива (затрат на демонтаж, предпродажную подготовку актива, оказание юридических услуг и др.). Решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленном в соответствии с законодательством РФ.

6. После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение актива»).

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменение убытка от обесценения, применяются следующие счета:

  • 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

  • 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

  • 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

Счета, используемые в учете при отражении убытка от обесценения актива, приведены в п. 41.3 Инструкции № 162н. Представим их ниже:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *