Учет зеленых насаждений

Вход для клиентов

Благоустройство территории – это комплекс мероприятий по озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. В данной статье рассмотрим основные расходы, связанные с проведением работ по благоустройству в весен-не-летний период, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Установление правил благоустройства территории, осуществление контроля за их соблюдением и организация благоустройства относятся к вопросам местного значения (городского (сельского) поселения, городского округа, внутригородского района) (пп. 19 п. 1 ст. 14, пп. 25 п. 1 ст. 16, пп. 10 п. 1 ст. 16.2 Федерального закона № 131‑ФЗ).

Организация благоустройства и утверждение правил благо­устройства на территориях городов федерального значения осуществляются в соответствии с законами субъектов РФ – городов федерального значения (п. 1.1 ст. 17 Федерального закона № 131‑ФЗ).

Правила благоустройства территории муниципального образования представляют собой муниципальный правовой акт, устанавливающий на основе законодательства РФ и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов субъектов РФ требования к благоустройству и элементам благоустройства территории муниципального образования, перечень мероприятий по благоустройству территории муниципального образования, порядок и периодичность их проведения.

Рекомендации по подготовке таких правил утверждены Приказом Минстроя РФ от 13.04.2017 № 711/пр (далее – Рекомендации).

Учреждения спорта, как правило, осуществляют благоустройство территорий, прилегающих к зданиям и строениям, которые ими эксплуатируются (закреплены за учреждениями на праве оперативного управления). Обязанность лиц, ответственных за эксплуатацию зданий, по содержанию (благоустройству) прилегающих территорий с 28.06.2018 будет закреплена в пп. 9 ст. 55.25 ГрК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2017 № 463‑ФЗ): лицо, ответственное за эксплуатацию здания, строения, сооружения, обязано принимать участие, в том числе финансовое, в содержании прилегающих территорий в случаях и порядке, которые определяются правилами благоустройства территории муниципального образования.

К основным видам работ по благоустройству прилегающей территории относятся, в частности, следующие работы:

1) периодическая очистка территории от мусора;

2) своевременный ремонт и покраска зданий (фасадов, цоколей, окон, дверей, балконов), заборов и других ограждений;

3) работы по озеленению, которые включают в себя высадку новых растений, а также уход за имеющимися зелеными насаждениями (проведение сезонной стрижки кустарников, подкормка и обрезка деревьев, вырезка поросли, удаление засохших деревьев, регулярное кошение трав, прополка газонов и цветников, уничтожение сорной растительности);

4) создание и ремонт автодорог, тротуаров, пешеходных и велосипедных дорожек и тропок, оборудование игровых и спортивных площадок, стоянок для машин;

5) установка, ремонт, покраска и очистка малых архитектурных форм, садовой мебели.

В целях оплаты расходов на благоустройство, а также отражения их в бухгалтерском учете необходимо помнить, что согласно Указаниям № 65н данные расходы относятся на соответствующие подстатьи статьи 220 «Оплата работ, услуг» и статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» в зависимости от экономического содержания расходов, осуществляемых в целях благоустройства.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета отдельных видов расходов на благоустройство.

Расходы на ремонт (обновление) фасадов зданий.

С учетом того, что здания и сооружения относятся к объектам недвижимого имущества, расходы на ремонт их фасадов (штукатурка, покраска, облицовка) согласно Указаниям № 65н можно отнести к расходам на содержание имущества. В связи с этим отражать такие расходы следует по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Порядок отражения указанных расходов рассмотрим на примере.

Бюджетному учреждению спорта выделена целевая субсидия на ремонт фасада административного здания. Учреждение заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ. Их стоимость составила 370 000 руб. Договором предусмотрена предоплата в размере 30 % от общей стоимости договора. После выполнения работ сторонами подписан акт выполненных работ.

В бухгалтерском учете учреждения расходы на ремонт фасада здания отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена подрядчику предоплата

(370 000 руб. x 30 %)

5 206 25 560

5 201 11 610

111 000

Приняты выполненные работы на основании подписанного акта

5 401 20 225

5 302 25 730

370 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

5 302 25 830

5 206 25 660

111 000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

((370 000 ‑ 111 000) руб.)

5 302 25 830

5 201 11 610

259 000

Расходы на озеленение.

Озеленение – совокупность работ, связанных с созданием и использованием растительных насаждений.

Основными типами насаждений и озеленения могут являться массивы, группы, живые изгороди, кулисы, боскеты, шпалеры, газоны, цветники, различные виды посадок (аллейные, рядовые, букетные и др.).

По месту расположения различают следующие виды озеленения:

  • стационарное – посадка растений осуществляется непосредственно в грунт;
  • мобильное – высадка растений в специальные передвижные емкости (контейнеры, вазоны и т. п.).

Стационарное и мобильное озеленение обычно используют для создания архитектурно-ландшафтных объектов (газонов, садов, цветников, площадок с кустами и деревьями и т. п.).

Кроме того, помимо создания новых зеленых насаждений, в рамках работ по благоустройству осуществляются мероприятия по уходу и содержанию имеющихся насаждений, например:

  • своевременное проведение всех необходимых агротехнических мероприятий (полив, рыхление, обрезка, сушка, борьба с вредителями и болезнями растений, скашивание травы);
  • обрезка и вырубка сухостоя и аварийных деревьев, вырезка сухих и поломанных сучьев и веток;
  • обработка деревьев в целях защиты и лечения от различных вредителей и болезней, замазка ран и дупел на деревьях.

В целях отражения в бухгалтерском учете расходов на озеленение территории необходимо учитывать следующие особенности:

1. Семена, саженцы и другой посадочный материал в соответствии с п. 118 Инструкции № 157н включаются в состав материальных ценностей и учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

2. Многолетние насаждения (за исключением насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала) включаются в состав основных средств и подлежат учету на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 45, 99 Инструкции № 157н).

К сведению:

Счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» применяется для учета многолетних насаждений с 01.01.2018 в связи с принятием СГС «Основные средства» и внесением Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н (далее – Приказ № 64н) изменений в Инструкцию № 157н. До этого указанные объекты учитывались в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н и ОКОФ к многолетним насаждениям относятся объекты растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета, например:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
  • культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Таким образом, в зависимости от экономического содержания договоров, заключаемых со специализированными организациями, оплата работ по озеленению в соответствии с Указаниями № 65н отражается по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» в увязке:

  • со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении семян, посадочного материала, в том числе саженцев многолетних насаждений;
  • с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при заключении договоров на оказание услуг, связанных с уходом и содержанием многолетних насаждений (например, формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации);
  • с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при заключении договоров на оказание комплекса услуг по благоустройству территории, включая работы по озеленению.

В целях проведения работ по благоустройству и озеленению по договору с питомником бюджетным учреждением спорта был приобретен посадочный материал:

  • семена цветов и травы для разбивки цветников и газонов на сумму 20 000 руб.;
  • саженцы деревьев на сумму 30 000 руб.

Работы по высадке деревьев, а также разбивке цветников и газонов были осуществлены по договору, заключенному со специализированной организацией. Стоимость работ составила 17 000 руб.

Операции произведены в рамках деятельности по выполнению госзадания. Согласно учетной политике расходы по озеленению включены в состав общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету посадочные материалы, в том числе саженцы деревьев

((20 000 + 30 000) руб.)

4 105 36 340

1 302 34 730

50 000

Погашена задолженность перед поставщиком посадочных материалов

4 302 34 830

4 201 11 610

50 000

Списаны посеянные семена цветов и травы

4 109 80 272

4 105 36 440

20 000

Отражены формирование стоимости многолетних насаждений и приятие их к учету*

4 106 31 310

4 105 36 440

30 000

4 101 37 310

4 106 31 310

Начислены расходы по оплате работ, произведенных специалистами-зеленителями

4 109 80 226

4 302 26 730

17 000

Оплачены произведенные работы после подписания акта приемки

4 302 26 830

4 201 11 610

17 000

* Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).

Устройство и ремонт дорожных покрытий.

Покрытия дорожек, площадок и иных поверхностей обеспечивают условия безопасного и комфортного передвижения, а также формируют архитектурно-художественный облик среды. Для целей благоустройства территории выделяются следующие виды покрытий:

  • твердые (капитальные) – монолитные или сборные, выполняемые из асфальтобетона, цементобетона, природного камня и других материалов;
  • мягкие (некапитальные) – выполняемые из природных или искусственных сыпучих материалов (песок, щебень, гранитные высевки, керамзит, резиновая крошка и др.), находящихся в естественном состоянии, сухих смесях, уплотненных или укрепленных вяжущими.

В ходе работ по благоустройству могут производиться ремонт, замена покрытий уже имеющихся дорожек и площадок (например, укладка тротуарной плитки, щебенки, шлака или асфальта) либо указанные объекты создаются вновь. Как учесть данные расходы в бухгалтерском учете? Стоит ли учитывать созданные покрытия (дорожки, площадки) как объекты основных средств?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к Письму Минфина РФ от 09.07.2014 № 02‑06‑10/33303, в котором разъясняется порядок отражения в бухгалтерском учете объектов благоустройства территории (дорожек, площадок с разными видами покрытий).

Согласно п. 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено данной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом.

При рассмотрении комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, щебеночным) в целях принятия решения о необходимости отнесения указанных результатов (расходов) к нефинансовым активам (капитальным вложениям) следует исходить из назначения (характеристик) объекта-покрытия с учетом положений, предусмотренных СНиП III-10‑75 «Благоустройство территорий» (актуализированная редакция), утвержденными Приказом Минстроя РФ от 16.12.2016 № 972/пр, СНиП «Автомобильные дороги», утвержденными Приказом Минрегиона РФ от 30.06.2012 № 272, Инструкцией № 157н.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов. Согласно ОКОФ такие объекты, как дорожки, площадки и т. п., относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (новый код ОКОФ – 220.41.20.20.90012, старый код ОКОФ – 12 0001090).

Исходя из изложенного, Минфин сообщает, что вновь созданные объекты благоустройства – сооружения (дорожки, площадки и т. п.) должны быть учтены в составе основных средств. С 01.01.2018 сооружения учитываются на счете 0 101 02 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) (п. 53 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 64н). До этой даты сооружения учитывались на счете 0 101 03 000 «Сооружения».

Вместе с тем специалисты финансового ведомства отмечают: если указанные объекты благоустройства (дорожки, площадки и т. п.) имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, то их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвентарный номер, и в привязке к земельному участку, на котором они расположены, с отражением в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) информации по каждому объекту благоустройства, входящему в данный комплекс. В то же время площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), следует учитывать обособленно.

Если в рамках работ по благоустройству не создаются новые объекты, а ремонтируются, заменяется покрытие дорожек, площадей и иных уже имеющихся сооружений, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе принять решение об отнесении таких затрат к расходам текущего финансового года с отражением на соответствующем счете аналитического учета счета 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года».

Важно отметить, что независимо от того, осуществляется ли устройство покрытия дорожек вновь либо производится замена (ремонт) существующих покрытий, названные расходы не являются вложениями в земельные участки и, соответственно, не относятся на увеличение стоимости земельного участка (п. 1 Письма Минфина РФ от 21.12.2012 № 02‑06‑10/5306).

К сведению:

Особенности учета таких объектов благоустройства, как дорожки и площадки с различными видами покрытий, учреждению целесообразно закрепить в рамках формирования его учетной политики (Письмо Минфина РФ от 09.07.2014 № 02‑06‑10/33303).

Принимая во внимание вышеизложенное, отметим, что согласно Указаниям № 65н расходы на оплату работ по устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, каменным, щебеночным, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» с применением:

  • статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ – в случае создания по результатам таких работ новых сооружений (дорожек, площадок и т. п.);
  • подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – если указанные работы произведены в целях восстановления, улучшения функциональных характеристик уже имеющихся объектов;
  • статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – в случае приобретения в рамках отдельных договоров строительных материалов (тротуарная плитка, щебень, песок, керамзит и т. д.) для устройства дорожек и площадок.

Автономное учреждение спорта заключило договор с подрядной организацией на выполнение работ по устройству для автомашин стоянки с асфальтобетонным покрытием. Стоимость работ составила 250 000 руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 30 % общей стоимости работ. Оплата работ осуществляется за счет целевых средств, выделенных из бюджета в виде субсидии.

Деревья, кустарники, цветы на территории учреждения: учет и налогообложение

giedre vaitekune / Shutterstock.com

Случается, что ревизор не может найти в учреждении никаких нарушений. И вот проверяющий выходит на улицу и… видит «три тополя» и несколько кустарников. Сразу же следует вопрос: «А учтены ли у вас многолетние насаждения?». И если ответ отрицательный, ревизор с чувством выполненного долга пишет замечание в акт проверки.

Чтобы такой вопрос проверяющего не застал вас врасплох, «пройдитесь» по списку объектов, которые находятся на территории вашего учреждения. Числятся ли они в учетных регистрах? Правильно ли они учтены?

Самое главное правило – не все деревья и кустарники надо учитывать как многолетние насаждения на счете счет 101 08 «Прочие основные средства». Зачисляйте насаждения в состав основных средств только в том случае, если ваше учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы вам какой-нибудь организацией (п. 43 Инструкции № 157н).

Если деревья растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учитывайте растения за балансом. Чтобы не спорить с ревизорами, предусмотрите для этого в учетной политике специальный забалансовый счет. А в документах пишите о таких растениях как о «лесе, исторически произрастающем на закрепленном за учреждением земельном участке» – это выражение из письма Минфина России от 27 октября 2015 г. № 02-05-10/61628.

Учитывайте многолетние насаждения по площадям – инвентарный номер присваивайте совокупности насаждений на определенной площади (п. 43 Инструкции № 157н). Инвентарный номер на каждой березе – это, конечно, перебор. Хотя в некоторых учреждениях бывает и такое.

Стоимость посадочного материала однолетних растений, травы и цветов списывайте на расходы по благоустройству территории. Но не забывайте учитывать в составе основных средств отдельные объекты благоустройства, например, оборудованную в качестве малой архитектурной формы клумбу.

Все подробности об учете объектов благоустройства вы можете найти в Энциклопедии решений «Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Налог на имущество надо платить по тем насаждениям, которые учтены в составе основных средств. Впрочем, для движимых вещей, принятых на учет с 1 января 2013 года, в этом году предусмотрены льготы (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса). Многолетние насаждения относятся к движимым вещам (ст. 130 Гражданского кодекса, письмо Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/314). Так что, если нет региональных льгот, в 2017 году налог на имущество надо платить только по принятым на учет до 1 января 2013 года многолетним насаждениям.

Обратите внимание! В следующем году в составе основных средств будет предусмотрена специальная группа «Многолетние насаждения» (п. 7 Федерального стандарта «Основные средства»). А значит, ревизоры еще внимательнее будут проверять, насколько корректно учтены такие активы в учреждении.

Помощь: Учет зеленых насаждений

УЧЕТ ЗЕЛЕНЫХ НАСАЖДЕНИЙ

Уже давно учет зеленых насаждений, находящихся на территории организаций, вызывает определенные сложности у директоров и главных бухгалтеров:

проблема № 1 — как определить объект для учета зеленых насаждений?

проблема № 2 — за счет какого источника начислять амортизацию по объекту основных средств — зеленым насаждениям?

Определение объекта для учета зеленых насаждений

Согласно разделу 1 Инструкции по классификации и учету городских зеленых насаждений (инструкция 0212.2-99), утвержденной приказом Минприроды РБ от 29.12.1998 № 400 (далее — Инструкция 0212.2-99), классификация и учет зеленых насаждений предусматривают:

а) установление основных групп и категорий городских зеленых насаждений;

б) определение назначения различных типов озелененных территорий;

в) распределение зеленых насаждений по категориям, определение общей площади, занимаемой зелеными насаждениями, в т.ч. деревьями, кустарниками, цветниками, газонами, дорожками, строениями, сооружениями, водоемами и др., расчет соответствия площади зеленых насаждений в целом и каждой категории требованиям СНиП;

г) установление количества деревьев и кустарников с определением породы, возраста растений, диаметра на высоте 1,3 м (для деревьев), состояния;

д) составление необходимых чертежей, заполнение паспорта, составление сводных данных о зеленых насаждениях городского поселения;

е) своевременную регистрацию произошедших изменений на озелененной территории.

По Инструкции 0212.2-99 учету подлежат все зеленые насаждения в пределах городской черты: парки, сады, скверы, бульвары, улицы и др.

Учет зеленых насаждений производится местными бюро технической инвентаризации в натуре с использованием имеющихся геодезических материалов, проектов, чертежей. Работа по инвентаризации зеленых насаждений производится специалистами-озеленителями.

В результате проведения учета зеленых насаждений на каждый озелененный объект должны быть составлены следующие материалы:

— инвентарный план в масштабе 1:500;

— паспорт.

Материалы проведения технического учета представляются в местные органы коммунального хозяйства.

В соответствии с п.2.1 Инструкции 0212.2-99 городские зеленые насаждения по территориальному признаку делятся на две группы: внутригородские и насаждения пригородной зеленой зоны.

К внутригородским относятся зеленые насаждения в пределах городской черты, определенной генеральным планом города.

По функциональному назначению согласно п.2.2 Инструкции 0212.2-99 внутригородские насаждения подразделяются на три основные группы:

1) насаждения общего пользования, которые предназначены для организации различных форм массового отдыха населения города;

2) насаждения ограниченного пользования, предназначенные для ограниченного контингента посетителей (дети, студенты, спортсмены, производственный персонал и др.);

3) насаждения специального назначения, предназначенные для выполнения охранных, санитарно-защитных, научно-исследовательских, хозяйственных и других функций.

Насаждения ограниченного пользования включают в себя насаждения промышленных предприятий и коммунально-складских территорий и предназначены для организации отдыха рабочих, служащих и защиты от неблагоприятного влияния производства (п.2.2.2 Инструкции 0212.2-99).

Кроме того, на основании п.2.3.2 Инструкции 0212.2-99 в состав насаждений ограниченного пользования входят насаждения на производственных и коммунально-складских территориях, которые предназначены для защиты рабочих и служащих от неблагоприятного воздействия производства.

В ходе учета зеленых насаждений устанавливается (п.3.1 Инструкции 0212.2-99):

— общая площадь, занимаемая объектами озеленения, в т.ч. деревьями, кустарниками, цветниками, газонами, дорожками, строениями, сооружениями, водоемами и др.;

— количество деревьев и кустарников с определением вида насаждений, породы, возраста, диаметра на высоте 1,3 м (для деревьев), состояние;

— наличие и принадлежность стационарных инженерно-архитектурных сооружений и оборудования садово-паркового хозяйства (фонтаны, памятники, скульптуры и т.п.);

— произошедшие изменения, которые регистрируются соответствующим образом.

Учет и налогообложение зеленых насаждений

Оприходование зеленых насаждений в оценке согласно требованиям Инструкции 0212.2-99 производится по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В данной ситуации следует отметить, что Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» предусмотрено отражение информации о внереализационных доходах, в частности в связи с принятием к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Как установлено п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РБ 05.12.1995 № 54, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» в следующем порядке: стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение финансовых результатов отчетного года.

Учитывая изложенное, можно заключить, что до проведения оценки и учета зеленых насаждений в соответствии с требованиями Инструкции 0212.2-99 у организации отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском учете стоимости зеленых насаждений. При наличии вышеуказанной оценки стоимость упомянутых зеленых насаждений может рассматриваться только как стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств.

Пунктом 2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1330-XII) определено, что в целях настоящего Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Кроме того, в состав доходов от внереализационных операций включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Таким образом, стоимость оприходованных по результатам инвентаризации зеленых насаждений подлежит обложению налогом на прибыль в составе общей прибыли организации.

Согласно п.20 ст.7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1319-XII) при принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов собственного производства налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости. Приобретенные основные средства, принятые на учет по результатам инвентаризации, не являются объектом обложения НДС.

Факт приобретения основных средств должен подтверждаться документально. Если отсутствуют данные о приобретении деревьев, то возникает объект обложения НДС даже в том случае, если не имеется доказательств выращивания саженцев собственными силами. И поскольку данные зеленые насаждения не являются приобретенными, их следует рассматривать как основные средства собственного производства и облагать налогом на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке.

Исчисленную при принятии на учет деревьев сумму налога можно принять к вычету в порядке, установленном ст.15 и 16 Закона № 1319-ХII.

Подпунктом 13.1 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее — Инструкция № 87/55/33/5), установлено, что к амортизируемым согласно действующей классификации относятся такие основные средства, как многолетние насаждения.

Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, определены следующие нормативные сроки службы (см. таблицу 1).

Таблица 1

Нормативные сроки службы основных средств

Группы и виды основных средств Шифр Нормативный срок службы, лет
Многолетние насаждения 9
Защитные и другие лесные насаждения
из дуба и хвойных пород 90000 50,0
из других пород 90001 40,0
Хмелевые плантации 90003 10,0
Плодовые насаждения семечковые
Насаждения на сильнорослом подвое 90006 20,0
Насаждения на среднерослом подвое 90007 14,9
Насаждения на карликовом подвое 90008 12,1
На семенных подвоях 9007 25,0
На вегетативных подвоях 9008 12,1
Яблони-ранетки и полукультурки 90009 10,0
Плодовые насаждения косточковые
Вишня древовидная 90010 13,0
Слива 9010 13,0
Черешня 90012 20,0
Персик 90013 12,1
Абрикос 90014 20,0
Ягодные насаждения
Земляника 90015 3,0
Смородина 90016 6,7
Крыжовник 90017 8,0
Малина 90018 8,0
Рябина черноплодная 90019 10,0
Виноградники 90020 40,0
Крупноплодная клюква 90021 58,8
Кустарники 10000 8,3
Насаждения общего пользования 90022 20,0
Насаждения ограниченного пользования 90023 20,0
Насаждения специального назначения 90024 20,0

На основании п.37 Инструкции № 87/55/33/5 амортизация основных средств начисляется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного (в пределах установленного согласно приложению 3 к данной Инструкции диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования (см. таблицу 2).

Таблица 2

Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества*

Укрупненные группы амортизируемого имущества Диапазон сроков полезного использования
<…>
4. Вычислительная техника, оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
<…>

* Нижняя и верхняя границы диапазона определяются в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент (знаки после запятой не учитываются). При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Используя данные таблиц 1 и 2, можно определить нормы амортизации относительно всех групп многолетних (зеленых) насаждений, числящихся на учете предприятия.

Пунктом 23 СанПиН 2.2.1.13-5-2006 «Гигиенические требования к проектированию, содержанию и эксплуатации производственных предприятий» (далее — СанПиН 2.2.1.13-5-2006) установлено, что при выборе промышленной площадки, размещении производств, определении объемно-планировочных решений необходимо учитывать требования СНиП II-89-80 «Генеральные планы промышленных предприятий» (далее — СНиП II-89-80).

Согласно п.3.73 СНиП II-89-80 площадь участков, предназначенных для озеленения в пределах ограды предприятия, следует определять из расчета не менее 3 куб.м на одного работающего в наиболее многочисленной смене. Для предприятий с численностью работающих 300 и более человек на 1 га площадки предприятия площадь участков, предназначенных для озеленения, допускается уменьшать из расчета обеспечения установленного показателя плотности застройки. Предельный размер участков, предназначенных для озеленения, не должен превышать 15% площадки предприятия.

В примечаниях к СНиП II-89-80 отмечено, что озеленение допускается размещать на покрытиях зданий и в качестве озеленения можно применять в т.ч. «передвижные сады», размещая деревья и кустарники в контейнерах.

Сопоставляя нормы п.2.2.2 Инструкции 0212.2-99, подп.4-2.31 Закона № 1330-XII, п.23 СанПиН 2.2.1.13-5-2006 и п.3.73 СНиП II-89-80, можно заключить, что многолетние (зеленые) насаждения являются насаждениями ограниченного пользования — насаждениями промышленных предприятий, предназначенных для организации отдыха рабочих, служащих и защиты от неблагоприятного влияния производства. Соответственно расходы по уходу за многолетними (зелеными) насаждениями представляют собой элемент прочих затрат предприятия, направленных на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований.

Начисленная амортизация по многолетним (зеленым) насаждениям включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета на основании подп.2.2.24 Основных положений по составу затрат.

В соответствии с п.4 Закона № 1330-XII амортизационные отчисления по многолетним (зеленым) насаждениям включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Относительно принятия к вычету НДС по актам выполненных работ, проведенных бюро технической инвентаризации, следует отметить, что согласно подп.4-2.41 Закона № 1330-XII к прочим затратам относятся такие расходы организации, как оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества. Очевидно, что оплата работ, проведенных бюро технической инвентаризации, в этом случае должна быть отнесена на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) предприятия. Кроме того, исходя из приведенной нормы упомянутые затраты не связаны с приобретением или производством объектов основных средств (примечание), коими в данном случае являются зеленые (многолетние) насаждения, и соответственно не могут увеличить стоимость этих основных средств.

Подпунктом 2.1 ст.16 Закона № 1319-XII предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

Таким образом, можно заключить, что организация вправе принять в общеустановленном порядке к вычету НДС, предъявленный бюро технической инвентаризации в связи с выполнением вышеуказанных работ (услуг).

Итак, по нашему мнению, имеются все основания для того, чтобы относить многолетние (зеленые) насаждения к объектам основных средств, а начисленную амортизацию — на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг организации с соответствующим налогообложением.

В заключение следует добавить, что сделанные выводы подтверждаются позицией Министерства по налогам и сборам РБ.

16.11.2007 г.

Дмитрий Круглов, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 43, 2007 г.

Примечание. Статус основных средств зеленым (многолетним) насаждениям был присвоен после проведения инвентаризации.

От редакции: С 1 января 2008 г. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 утратило силу.

31.3. Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства

  • ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    • Часть II. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
      • 18. Порядок учета целевых внебюджетных средств ОМС
        • 18.1. Нормативная база
        • 18.2. Организация расчетов с ФФОМС и ТФОМС
        • 18.3. Порядок бюджетного учета целевых внебюджетных средств ОМС
      • 19. Порядок учета операций по реализации приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения
        • 19.1. Нормативная база
        • 19.2. Порядок учета родовых сертификатов
          • Организация учета родовых сертификатов.
          • Документальное оформление операций с родовыми сертификатами.
        • 19.3. Порядок учета операций в рамках выполнения государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи
        • 19.4. Порядок учета дополнительной оплаты амбулаторно-поликлинической помощи, оказанной неработающим пенсионерам в рамках территориальной программы ОМС
        • 19.5. Порядок учета средств, полученных за оказанную первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам
        • 19.6. Порядок учета целевых средств, полученных за дополнительную диспансеризацию граждан, работающих в государственных и муниципальных учреждениях
        • 19.7. Порядок учета целевых средств, полученных за проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами
        • 19.8. Порядок учета денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов и врачам, фельдшерам (акушеркам), медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи
        • 19.9. Порядок учета операций по оснащению муниципальных учреждений здравоохранения оборудованием и расходными материалами, приобретенными за счет средств федерального бюджета
        • 19.10. Порядок учета операций по строительству федеральных центров высоких медицинских технологий
        • 19.11. Порядок учета операций реализации иных направлений приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения
      • 20. Порядок учета медикаментов и перевязочных средств
        • 20.1. Нормативная база
        • 20.2. Организация учета и документальное оформление медикаментов и перевязочных средств
        • 20.3. Оценка и бюджетный учет операций движения медикаментов и перевязочных средств
        • 20.4. Особенности проведения инвентаризации медикаментов и перевязочных средств
      • 21. Порядок учета донорской крови и расчетов с донорами
        • 21.1. Нормативная база
        • 21.2. Организация учета и документальное оформление заготовки и движения крови
          • Документальное оформление заготовки крови.
          • Документальное оформление движения крови в экспедиции СПК.
          • Документальное оформление переработки крови в отделениях СПК.
          • Порядок списания брака крови.
        • 21.3. Организация учета и документальное оформление расчетов с донорами в отделениях и на станциях переливания крови
          • Организация питания доноров через предприятия общественного питания.
          • Выплата денежной компенсации донорам.
        • 21.4. Бюджетный учет операций движения донорской крови и расчетов с донорами
      • 22. Порядок учета мягкого инвентаря
        • 22.1. Нормативная база
        • 22.2. Организация, оценка и документальное оформление учета мягкого инвентаря
        • 22.3. Бюджетный учет операций выдачи в эксплуатацию и списания мягкого инвентаря
        • 22.4. Учет операций по изготовлению мягкого инвентаря
      • 23. Порядок учета денежных средств и вещей больных
        • 23.1. Нормативная база
        • 23.2. Порядок документального оформления приема, учета, хранения и выдачи денежных средств больных
          • Порядок приема, хранения и выдачи вещей, денег, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным.
          • Бюджетный учет денежных средств, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным.
        • 23.3. Порядок учета денежных средств, поступивших от больных или их родственников и используемых учреждением на содержание больных
      • 24. Порядок учета подопытных животных
        • 24.1. Нормативная база
        • 24.2. Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения подопытных животных
          • Поступление подопытных животных.
          • Перевод и выбытие подопытных животных.
        • 24.3. Оценка и бюджетный учет операций движения подопытных животных
        • 24.4. Особенности отражения в учете результатов инвентаризации подопытных животных
      • 25. Порядок учета продуктов питания в учреждениях здравоохранения
        • 25.1. Нормативная база
        • 25.2. Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения продуктов питания
        • 25.3. Оценка и бюджетный учет операций по изготовлению продукции общественного питания в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности
        • 25.4. Особенности отражения в учете результатов инвентаризации продуктов питании
      • 26. Порядок учета выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания
        • 26.1. Нормативная база
        • 26.2. Бюджетный учет выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания
      • 27. Порядок учета драгоценных металлов и драгоценных камней
        • 27.1. Нормативная база
        • 27.2. Организация и документальное оформление учета драгоценных металлов
        • 27.3. Особенности бюджетного учета операций с драгоценными металлами, расчетов с пациентами в стоматологических учреждениях
        • 27.4. Особенности проведения инвентаризации драгоценных металлов
      • 28. Порядок учета операций по приносящей доход деятельности
        • 28.1. Порядок учета операций по оказанию платных медицинских услуг
          • 28.1.1. Нормативная база
          • 28.1.2. Порядок оказания платных медицинских услуг
          • 28.1.3. Бюджетный учет доходов и расходов, полученных от оказания платных медицинских услуг
        • 28.2. Бюджетный учет операций по реализации лекарств аптечными учреждениями
          • 28.2.1. Нормативная база
          • 28.2.2. Порядок поступления и реализации лекарств аптечными учреждениями
        • 28.3. Бюджетный учет операций по оказанию санаторно-курортных услуг
      • 29. Порядок учета операций по трудотерапии в психиатрических стационарах
        • 29.1. Нормативная база
        • 29.2. Бюджетный учет операций по трудотерапии в психиатрических стационарах
      • 30. Порядок учета операций по сдаче в аренду имущества
      • 31. Особенности учета отдельных видов основных средств в учреждениях здравоохранения
        • 31.1. Особенности бюджетного учета медицинского инструмента, оборудования
        • 31.2. Особенности бюджетного учета легковых автомобилей для медицинской помощи
        • 31.3. Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства
      • 32. Особенности учета на забалансовых счетах
        • 01 «Арендованные основные средства»
        • 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
        • 03 «Бланки строгой отчетности»
        • 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»
        • 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
        • 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
        • 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
        • 08 «Путевки неоплаченные»
        • 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
        • 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»
        • 13 «Экспериментальные устройства»
        • 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход»
        • 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»
        • 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
        • «Нефинансовые активы стоимостью до 1000 руб., списанные с баланса, находящиеся в эксплуатации»
  • Приложения
    • Приложение 1. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ РЕГИСТРОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА НА БУМАЖНЫХ НОСИТЕЛЯХ В УСЛОВИЯХ КОМПЛЕКСНОЙ АВТОМАТИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА
    • Приложение 2. РЕГИСТРЫ УЧЕТА ЯДОВИТЫХ И НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ
    • Приложение 3. ТЕРМИНЫ И СОКРАЩЕНИЯ

Многолетние насаждения. К ним относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста: плодово-ягодные, технические, защитные, декоративные и озеленительные насаждения всех видов; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей

. Объектом классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сквера, сада, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т. п.

В заключение отметим, что одной из основных задач развития и становления рынка недвижимости в нашей стране на сегодняшний момент является разработка Единого классификатора недвижимости.

  1. 4.5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАКЛАДКЕ И ВЫРАЩИВАНИЮ МНОГОЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ
  2. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные. К материальным основным фондам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, жилища, транспортные средства, многолетние насаждения, продуктивный скот и т. д
  3. к недвижимым вещам — (недвижимому имущество, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба и назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся кондоминиумы и предприятия как имущественные комплексы.
  4. К основным фондам относятся предметы производственного и непроизводственного назначения (здания, сооружения, жилые помещения, машины, оборудование, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т. д.), которые в своей натуральной форме функционируют и используются в народном хозяйстве на протяжении ряда лет и в течение всего срока службы не теряют своей потребительской формы
  5. Договор купли-продажи лесных насаждений
  6. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений
  7. Различные виды искусственных нейронов
  8. Искусственные
  9. 2. Искусственные объекты (постройки):
  10. Искусственный интеллект/экспертные системы
  11. Искусственные керамические и каменные материалы.
  12. искусственно
  13. 7.8. Узнайте разницу между естественной и искусственной структурой ссылок
  14. Узнайте разницу между натуральной и искусственной структурой ссылок
  15. Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания и выполнения технических функций (шахты, тоннели, нефтяные скважины, дороги, плотины, эстакады и т. д.) или для обслуживания населения
  16. Сочетание выходов с искусственным интеллектом
  17. 7. Аффирмация»Сладчайший из всех плодов — тот, что добыт трудом»
  18. Иногда к ним относятся как к Золушке маркетинга-микс, хотя она уже примеряет хрустальную туфельку
  19. Глава XXIII. Отношение всех видов ренты к ценности и через нее к групповому распределению

— Аудит — Банкротство — Бухгалтерский учёт — Инвестиции — Логистика — Маркетинг — Менеджмент — Налоги — Недвижимость — Реклама — Управление бизнесом — Управление персоналом — Финансы — Экономика — — Бизнес — Биржи — Интернет-бизнес —

Многолетние насаждения

К многолетним насаждениям относятся сельскохозяйственные культуры, срок жизни которых превышает один год. Многолетние насаждения могут оцениваться доходными и затратными методами. При оценке многолетних насаждений доходными методами следует учитывать такие особенности, как возможность получения доходов от урожая только через определенный срок после создания плантации и на протяжении продуктивного жизненного цикла, неравномерность получения урожая по годам, периодичность плодоношения и другие особенности. Соответственно, при определении дохода от многолетних насаждений требуется учитывать общий период плодоношения, соответствующий продуктивному жизненному циклу, и среднюю урожайность плодово_ягодной продукции. Издержки будут определяться всеми расходами, связанными с созданием плантации, включая и инфраструктуру, уходом за многолетними насаждениями и содержанием объектов инфраструктуры.

Наличие перечисленных особенностей означает, что для оценки многолетних насаждений доходным методом наиболее подходит метод дисконтированных денежных потоков. При оценке многолетних насаждений затратным методом суммируются все виды затрат, связанные с их созданием и уходом за ними. Такими затратами являются затраты на закладку плантации, создание инфраструктуры в виде дорог, систем полива, резервуаров для воды, создание дренажных систем, строительство специальных сооружений для хранения и первичной переработке продукции, создание других подобных объектов, а также затраты на содержание объектов инфраструктуры и уход за многолетними культурами.

Европейскими стандартами оценки стоимость многолетних культур, рассчитанная подобным образом, называется капитальной стоимостью. Она определяется стоимостью земли, стоимостью инфраструктуры, затратами на посадку культуры и текущими годовыми затратами, связанными с уходом за многолетними насаждениями и доведением их до состояния, в котором они находятся на дату оценки. На эту величину начисляются проценты при определении отдачи на капитал и величины его возмещения.

В отечественной практике оценки существует аналогичный под ход к оценке многолетних насаждений, включая насаждения, не являющиеся плодовыми, например, зеленые насаждения в городах. Их стоимость, называемая восстановительной стоимостью, определяется суммированием единовременных затрат по созданию насаждений и текущих затрат по уходу за ними на протяжении определенного периода, равного или сроку жизни (для городских насаждений), или сроку достижения возраста плодоношения (для плодово-ягодных культур).

Посадочный материал по своему экономическому содержанию является разновидностью товара (так как предназначен для перепродажи) и, следовательно, должен учитываться в составе материально-производственных запасов.

Капитальные вложения в многолетние насаждения следует отличать от капитальных вложений в коренное улучшение земель. Такие капитальные вложения предполагают осуществление осушительных, оросительных и других мелиоративных работ.

При формировании первоначальной стоимости многолетних насаждений и принятии их к учету применяются общие правила учета объектов основных средств: затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта, предварительно аккумулируются на отдельном субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по мере ввода объекта в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Не секрет, что далеко не все многолетние насаждения могут быть использованы в запланированных целях в первом году. Это в полной мере относится к большей части плодовых деревьев и кустарников, а также к некоторым насаждениям, используемым в озеленении, благоустройстве и мероприятиях по защите берегов рек и оврагов.

В Письме Минфина России от 20.07.2006 N 07-05-08/279 разъяснено, что до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств такие активы (в том числе многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста) учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы.

При организации и ведении бухгалтерского учета затрат по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

Формирование первоначальной стоимости многолетних насаждений может быть оформлено следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

на сумму заработной платы производственных рабочих, занятых на работах по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до достижения ими эксплуатационного возраста;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

на сумму страховых взносов, начисленных на оплату труда производственных рабочих;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости семян и посадочного материала (сеянцев или саженцев);

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости удобрений и средств защиты многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости нефтепродуктов (горюче-смазочных материалов), использованных при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых при закладке и выращивании многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств организации по содержанию (техническому обслуживанию) и ремонту основных средств, используемых при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними. Если соответствующие вспомогательные производства в организации не созданы, а для осуществления перечисленных работ используются услуги сторонних организаций, то кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы

на сумму общехозяйственных расходов, списанных на увеличение стоимости многолетних насаждений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств только в случаях, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. На практике это означает, что подобные затраты могут быть отнесены на увеличение стоимости многолетних насаждений, если управление соответствующими операциями осуществляется структурным подразделением, специально созданным для обеспечения процесса закладки и выращивания насаждений, а также по уходу за ними. Если рабочим планом счетов организации предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы, осуществленные при выращивании многолетних насаждений, могут быть обособлены от прочих общепроизводственных расходов, то они могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в общем порядке. При этом некоторые из перечисленных расходов (например, амортизация основных средств или расходы на их ремонт) могут быть предварительно отнесены в дебет счета 25.

По завершении операций по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений они вводятся в эксплуатацию и включаются в состав амортизируемого имущества. Согласно п. 165 Методических рекомендаций такие объекты вводятся в эксплуатацию в следующем порядке: плодовые многолетние насаждения — после наступления плодоношения, полезащитные лесные полосы — после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет.

Отметим, что при приобретении и высадке многолетних насаждений для озеленения, благоустройства территорий (например, создание живых изгородей или высадка взрослых деревьев) они могут быть включены в состав объектов основных средств непосредственно после посадки и проведения необходимых мероприятий по доведению многолетних насаждений до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

На практике могут иметь место случаи, когда некоторые плодовые и ягодные насаждения дают небольшой урожай еще до достижения эксплуатационного возраста (и оприходования насаждений в составе объектов основных средств). В подобной ситуации стоимость полученной готовой продукции (плодов и ягод) в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 08 в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с их уборкой и транспортировкой, относят в дебет этого счета (п. 163 Методических рекомендаций).

По нашему мнению, в данном случае будут возникать расхождения со стоимостью объектов основных средств, на которую начисляется амортизация для целей налогообложения, поскольку налоговым законодательством подобная корректировка первоначальной стоимости амортизируемого имущества не предусмотрена.

В отношении базы по налогу на имущество отметим, что формируемая первоначальная стоимость объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях может быть скорректирована на суммы стоимости полученной готовой продукции, поскольку такой порядок урегулирован правилами бухгалтерского учета. В организациях других отраслей, выращивающих плодовые и ягодные деревья и кустарники и использующих плоды и ягоды для реализации, приведенную выше схему учета готовой продукции следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

После ввода многолетних насаждений в эксплуатацию на них начисляется амортизация в общеустановленном порядке. При этом сельскохозяйственные организации на сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство», и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств». Такой же бухгалтерской записью отражается начисление амортизации по полезащитным лесным полосам — пропорционально площадям, занятым сельскохозяйственными культурами, к которым они прилегают и которые защищают.

В организациях других отраслей могут дебетоваться другие счета бухгалтерского учета: 91 «Прочие доходы и расходы» — если реализация продукции, полученной от эксплуатации многолетних насаждений, не является основной деятельностью организации, 25 — по суммам стоимости многолетних насаждений, используемых в качестве защитных полос (кроме полезащитных полос), 26 — по суммам стоимости насаждений, используемых для озеленения и благоустройства территорий организаций.

В налоговом учете некоторые объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ к ним относятся объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применять и в бухгалтерском учете: амортизации подлежат все объекты основных средств, которые прямо или косвенно связаны с коммерческой деятельностью экономического субъекта.

Многолетние насаждения исключаются из состава основных средств и списываются после того, как они прекращают приносить экономические выгоды.

Пунктом 168 Методических рекомендаций уточнено, что многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70% (в отношении полезащитных полос).

В бухгалтерском учете списание многолетних насаждений отражается в обычном порядке:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

К-т счета 01 «Основные средства»

на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывающих насаждений;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

на сумму остаточной стоимости выбывших насаждений (если они не полностью амортизированы).

Расходы, связанные с ликвидацией многолетних насаждений, в уменьшение их балансовой стоимости не относятся: так, расходы по раскорчевке садов, многолетних насаждений могут быть предварительно аккумулированы на счете 23 (если работы проводятся соответствующим подразделением организации), а затем списываются на дебет счета 91 или списываются в дебет счета 91 непосредственно.

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или продажи дебетуется счет 10 (как правило, субсчет «Топливо) и кредитуется счет 91. Данные суммы увеличивают базу по налогу на прибыль.

НДС, уплаченный поставщикам семян и посадочного материала, а также подрядчикам по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с закладкой, выращиванием многолетних насаждений и уходом за ними, принимается к вычету. В ситуации, если до достижения эксплуатационного возраста насаждения погибнут, а также в случае, когда они впоследствии будут использованы в деятельности, не облагаемой НДС, ранее зачтенный НДС, на наш взгляд, должен быть восстановлен в установленном порядке.

Литература

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».

2. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций: Приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».

В.Р.Захарьин. Кандидат экономических наук

«Бухгалтерский учет», 2015, N 2

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *