Услуги производственного характера

Работы, услуги производственного характера

Работы отличаются от услуг тем, что имеют материальную форму, а услуги нематериальны и подтверждаются только документально, например актом оказанных услуг. Однако следует разделять работы и услуги производственного и непроизводственного характера. Такое разделение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе.

Чтобы понять, что же такое работы и услуги производственного характера, необходимо заглянуть в п. 6 ст. 254 НК РФ.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

  • выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
  • выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья (материалов);
  • контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
  • техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся:

  • транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
    в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
  • доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, видно, что виды производственных работ и услуг:

  • четко ограничены в Налоговом кодексе;
  • связаны непосредственно с производством.

Как нужно учитывать данные расходы?

Расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. Прямые расходы (перечень которых определяется учетной политикой для целей налогообложения) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как учитываются расходы на оплату производственных работ и услуг при УСН?

С одной стороны, понятно, что производственные затраты возможно признать в учете для целей налогообложения.

С другой стороны, ст. 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, от которых фактически нельзя никуда уйти, и данный перечень не имеет расширительного толкования.

Поэтому важно посмотреть на разъяснения Минфина.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из этого расходы на оплату работ, выполняемых субподрядными организациями, учитываются в составе расходов у налогоплательщиков-подрядчиков при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019).

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Производство окон» привлекло субподрядную организацию для транспортировки окон. Сумма услуг по договору составляет 800 000 руб. Соответственно, данные услуги в полном объеме возможно признать для целей налогообложения.

Однако и перечень производственных работ и услуг сам по себе является открытым. Например, неясно, можно ли учесть расходы на вентиляцию.

Позиция Минфина: в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Рф в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники (письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408).

Следовательно, налогоплательщику рекомендуется:

1. Посмотреть позицию Минфина и судов в отношении тех или иных расходов.

2. Установить в учетной политике порядок признания расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Работы (услуги) производственного характера можно выполнять самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков. Именно последний вариант чаще практикуют организации, применяющие специальный налоговый режим и вынужденные соблюдать ограничения для применения налоговых преференций.

Как организовать бухучет производственных работ и услуг при УСН?

Расходы по обычным видам деятельности (в составе которых была учтена стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения) в месяце обнаружения брака уменьшаются на расходы в сумме стоимости ранее принятых работ, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Приведем пример.

Пример 2.

Организация приняла к учету работы по монтажу системы кондиционирования производственного помещения. Однако через 5 дней обнаружился брак, и система была демонтирована.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 320 000 Отражены расходы по принятым работам
Сторно 20 Сторно 60 320 000 Отражена стоимость ранее принятых работ, которые подлежат демонтажу

Если вы привлекаете подрядчика или исполнителя, то важно иметь первичный документ, который закрывает данные работы и услуги. Указанные расходы признаются (принимаются к учету) на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в сумме кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости работ.

Пример 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Демонтажник» привлекло подрядную организацию. Договорная стоимость работ составляет 295 000 руб. Выполненные работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи. Организация реализовала готовую продукцию (произведенную с участием подрядчика) в месяце приемки результата выполненных работ.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 295 000 Отражены расходы по принятым работам
43 20 295 000 Отражен выпуск готовой продукции, которая была произведена с учетом привлечения подрядчика

Также особенности признания данных работ или услуг возникают в том случае, если стоимость сформирована в валюте.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения иностранного подрядчика (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате стоимости работ подрядчика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату признания расхода (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность перед подрядчиком, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему в данном случае на дату ее возникновения, а также на дату ее погашения, поскольку оплата произведена в месяце принятия результатов выполненных работ (п.п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006), то есть придется делать пересчет в рубли.

Пример 4.

Иностранный подрядчик оказывает услуги производственного характера. Подрядчик является физическим лицом. Сумма вознаграждения 118 500 евро.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 118 500 (1500 евро) Отражены расходы по принятым работам
20 69 26 070 Начислены страховые взносы (22%)
69 51 26 070 Уплачены страховые взносы
60 68 34 200 Удержан НДФЛ (30%)
68 51 34 200 Уплачен НДФЛ

В качестве рекомендаций также для целей бухгалтерского учета целесообразно в учетной политике определить, какие работы и услуги носят производственный характер.

В заключение необходимо отметить, что работы и услуги производственного характера, безусловно, входят в себестоимость. Однако для исключения рисков целесообразно закрепить данные виды работ и услуг в учетной политике.

Работы (услуги) производственного характера

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К таким работам относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Если организация, применяющая УСН, выполняет проектные работы, то ей может потребоваться провести государственную экспертизу проекта. Такую экспертизу может провести специализированная организация по договору.

Обоснованные и документально подтвержденные расходы организации, выполняющей проектные работы, на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертиз учитываются в целях налогообложения. Такие расходы, по мнению Минфина России, уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН как материальные расходы (см. Письмо от 09.06.2007 N 03-11-04/2/164).

Если услуги комиссионера по исполнению договора носят для комитента производственный характер, то есть непосредственно связаны с его основной деятельностью, стоимость уплаченного комиссионного вознаграждения может быть учтена им при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Так, например, организация, занимающаяся продажей авиабилетов, может учесть в составе материальных расходов суммы комиссионного вознаграждения за услуги по поиску и привлечению клиентов на покупку авиабилетов (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102).

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, расходы по оплате услуг, связанных с осуществлением погрузочно- разгрузочных работ, оказываемых сторонними организациями, могут быть приняты в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/2/163).

Это в равной мере относится и к расходам по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26).

* * *

Отдельно остановимся на таком виде материальных расходов, как расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией арендованных помещений.

К таким расходам относятся, например, расходы на дезинфекцию арендованного имущества. Такие расходы часто несут торговые организации.

Минфин России разрешает отражать их в составе материальных расходов, поскольку в пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ есть расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Соответственно, затраты по дезинфекции арендованного имущества могут быть отнесены к материальным расходам (Письмо от 01.08.2007 N 03-11-04/2/194).

Если арендатор арендует помещение и дополнительно оплачивает арендодателю услуги по охране и уборке этого помещения, то стоимость указанных услуг может быть учтена арендатором в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения при УСН, на основании пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/2/153).

А вот затраты арендодателя по оплате услуг специализированных организаций по уборке помещений, предоставляемых в аренду (субаренду), по мнению Минфина России, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотрены ст. 254 и п. 1 ст. 346.16 Кодекса (Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277).

Хотя, на наш взгляд, позиция Минфина России в этом вопрос достаточно спорна.

Если в соответствии с условиями договора аренды (субаренды) уборка помещений является обязанностью арендодателя, то расходы по оплате услуг сторонних организаций по уборке этих помещений являются не чем иным, как оплатой услуг производственного характера, ведь эти услуги непосредственно связаны с деятельностью арендодателя по предоставлению помещений в аренду. Соответственно, такие расходы должны уменьшать налоговую базу по единому налогу на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Понятие «работы и услуги производственного характера» для целей налога на прибыль (Фимина Н.)

Понятие «работы и услуги производственного характера» в НК РФ расшифровывается недостаточно полно. Вместе с тем для целей применения норм налогового законодательства (в частности, касающихся исчисления налога на прибыль) это понятие является крайне важным. В настоящей публикации оно проанализировано с целью практического применения.

Основные принципы признания расходов для целей исчисления прибыли приведены в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с названной правовой нормой в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик (организация) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Нормы пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют учесть в составе налоговых расходов затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом документальное подтверждение данных затрат при методе начисления играет важную роль при определении даты осуществления расходов. В соответствии с нормами п. 2 ст. 272 НК РФ такой датой для услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Как известно, нормы гражданского законодательства, как правило, не обязывают оформлять акт приемки-передачи. Например, при заключении договора оказания услуг. Ведь передача как таковая предполагает перемещение какого-либо материального объекта. Услуги же по своей природе лишены качества материальности, потребляются в процессе их оказания (ст. 779 ГК РФ).
Вместе с тем из требований действующего налогового законодательства фактически следует, что по работам (услугам) производственного характера без акта приемки-передачи не обойтись. Подтверждают это и материалы судебной практики (см., например, Решение Арбитражного суда Вологодской области от 29.03.2013 по делу N А13-6808/2012). В свете вышесказанного важно разобраться, какие именно работы и услуги относятся к работам (услугам) производственного характера.

Общие положения

Как сказано в НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Анализ материалов судебной практики позволяет выявить дополнительные признаки работ (услуг) производственного характера, которые ниже будут рассмотрены подробнее.

Связь с основным видом деятельности

Работы (услуги) могут считаться имеющими производственный характер, если без них невозможно осуществление основного вида деятельности организации. Такой вывод был сделан Арбитражным судом Астраханской области в Решении от 29.04.2009 по делу N А06-899/2009. Правда, предметом рассмотрения суда были не нормы налогового законодательства о налоге на прибыль, а условия признания расходов при применении упрощенного спецрежима.
По материалам дела выкос водной растительности и отстрел бакланов являлся обязательным условием для осуществления основного вида деятельности рыболовецкого колхоза, в связи с чем рыболовецкий колхоз заключил договор на выкос водной растительности.
Нормами п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцам предоставлено право учитывать при исчислении единого налога, уплачиваемого с разницы между доходами и расходами, материальные расходы. При этом они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому понятие «работы (услуги) производственного характера» для налогоплательщиков, применяющих УСН, является также важным.
Связанность тех или иных работ (услуг) с основным видом деятельности, по сути, является оценочным понятием. Однако имеется ряд частных разъяснений контролирующих ведомств, дополнительно его поясняющих.
Так, в Письме от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237 специалисты Минфина России указали, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов, поскольку приобретенные организацией услуги по изучению конъюнктуры рынка в рамках основной деятельности компании можно считать услугами производственного характера.

Работы, подобные техническому обслуживанию основных средств

Как мы указали выше, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся работы по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.
С толкованием понятия «техническое обслуживание основных средств» обычно проблем не возникает. Термин «подобные работы» является оценочным и может вызвать затруднения при правоприменении. Некоторые разъяснения можно найти в частных разъяснениях контролирующих ведомств и судебной практике. Так, в Письме Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48 был сделан вывод, что оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения можно расценивать как приобретение услуг производственного характера.
В арбитражной практике есть решения, подтверждающие, что затраты на приобретение технологического регламента, проектной и исполнительной документации могут быть расценены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым относятся контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (Решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.06.2011 по делу N А13-1772/2011). Однако справедливости ради стоит отметить, что сформировавшаяся судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Предоставление работников сторонними организациями

В отношении вопроса отнесения указанных выше услуг к имеющим производственный характер судебная практика не является однозначной.
Затраты на работы и услуги по предоставлению работников сторонними организациями с целью последующего выполнения этими работниками производственных функций не могут быть расценены как затраты на работы (услуги) производственного характера и не являются материальными расходами. Такой вывод изложен в Решении Арбитражного суда Пензенской области от 10.06.2016 по делу N А49-1434/2016 при рассмотрении правоотношений, связанных с применением УСН.
Подтверждают данный вывод и некоторые другие судебные акты. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по делу N А78-10617/2014, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу N А62-1062/2010, Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-7100/11.
Однако другие судебные органы могут придерживаться иной позиции. В качестве примера можно рассмотреть Решение Арбитражного суда Пермского края от 22.06.2011 по делу N А50-7919/2011. Как указал суд, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, непосредственно в этой норме закона в качестве материальных затрат услуги по предоставлению персонала не предусмотрены, однако суд считает, что их отнесение к данному виду затрат можно признать обоснованным, если их оказание сторонней организацией непосредственно относится к производственной деятельности налогоплательщика, или является стадией осуществляемой им деятельности, или иным способом связано с его производственной деятельностью.
Судом было установлено: материалами дела подтверждено, что хозяйствующим субъектом были заключены договоры по оказанию персоналом сторонней организации услуг, которые непосредственно участвуют в производственной деятельности, которую в рамках уставной деятельности осуществляет заявитель: уборка жилых номеров гостиницы, приемка и выдача, а также стирка белья, его глажка и т.д.
В данном судебном решении суд в большей степени ориентировался на налогоплательщиков, применяющих упрощенный специальный налоговый режим, то есть, по сути, принял сторону налогоплательщика, которому позволялось учесть затраты по работам и услугам производственного характера. Однако трактовка рассматриваемого понятия для целей исчисления единого налога при УСН и налога на прибыль не может различаться. Это прямо подтверждают нормы п. 2 ст. 346.16 НК РФ. С точки же зрения налога на прибыль признание данных правоотношений работами (услугами) производственного характера фактически вызывает вопрос по дополнительному оформлению первичных документов (актов приемки-передачи работ и услуг).
На наш взгляд, более обоснованной с точки зрения исчисления налога на прибыль является первая позиция. И вот почему. Подпункт 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса разрешает фирмам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы оплаченных услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. То есть законодателем данная категория правоотношений отделена от упомянутых в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ работ (услуг) производственного характера.

Отдельные операции и другие подсобные работы

Приведенное положение Налогового кодекса не очень четкое. Как разобраться, что под него подходит, а что нет? Бухгалтерам фирм, занятых производством, легче. Всякий производственный процесс сложен, и доказать, что та или иная работа или услуга не является его частью, налоговикам довольно трудно.

Пример 1. ООО «Молокозавод» выпускает молочные продукты. Применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2010 г. со сторонней организацией заключен договор на обработку молока. Сможет ли общество учесть при налогообложении стоимость подобных услуг?

Обработка молока необходима при изготовлении молочных продуктов, следовательно, сторонняя организация предоставляет обществу услугу, являющуюся частью производственного процесса. Эта услуга бесспорно производственного характера, поэтому ее стоимость можно включить в материальные расходы согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

С точки зрения подрядных или обслуживающих организаций и предпринимателей производственной работой либо услугой будет часть заказа, которая им поручена.

Пример 2. ЗАО «Ремонт+» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». На строительстве загородного дома, которое ведет общество, канализационные трубы укладывает сторонняя организация. Удастся ли обществу включить стоимость этой работы в расходы, уменьшающие налоговую базу?

Если по договору, заключенному с заказчиком строительства, провести коммуникации обязано ЗАО «Ремонт+», то укладка канализационных труб является операцией, связанной с основными работами. В этом случае сумма, уплаченная сторонней организации, рассматривается как материальный расход.

Некоторые производственные организации, заключив договор толлинга, передают на переработку сырье или материалы. Деньги, перечисленные переработчику, тоже признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Бывает, трудно решить, можно ли отнести к производственным вспомогательные работы или услуги. Возьмем такой случай. Организациям и предпринимателям полагается утилизировать отходы. Если нанять профильную фирму, как поступить с оплатой ее услуг?

Напомним, что согласно пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяющие упрощенную систему вправе снизить налоговую базу на стоимость вывоза твердых бытовых отходов. Значит, эти затраты включать в материальные расходы нет необходимости. Да, но ведь могут образоваться еще жидкие технологические остатки. Согласно ст. 22 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ любые производственные отходы должны быть собраны, вывезены и обезврежены. Следовательно, ликвидацию жидких отходов можно считать услугами производственного характера, а их стоимость включить в материальные расходы в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Некоторые услуги не имеют прямого отношения к изготовлению продукции или выполнению работ, однако не менее важны. Речь идет о технологическом контроле. Затраты на эту процедуру в равной мере признаются материальными расходами.

На заметку. Затраты на перерегистрацию

К 1 января 2010 г. общества с ограниченной ответственностью, созданные до 1 июля 2009 г., должны были перерегистрироваться, то есть привести устав в соответствие с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ. В налоговых инспекциях выстраивались длинные очереди, и неудивительно, что многие организации предпочли поручить нелегкую процедуру сторонним фирмам. А можно ли учесть выделенные на это суммы в налоговой базе при упрощенной системе?

Подготовка и подача учредительных документов в налоговую инспекцию не относится к услугам производственного характера, значит, включить затраты в материальные расходы нельзя.

Однако в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ есть пп. 15, в котором указаны юридические услуги. Поэтому если услуги оказывает юридическая фирма, имеющая лицензию, и в договоре с ней содержится нужная формулировка, то на оплаченные расходы удастся снизить налоговую базу согласно данному подпункту.

Пример 3. Продолжим пример 1. ООО «Молокозавод» оформило договор с испытательным центром о контроле поточной линии и качества молочных изделий. Признается ли стоимость данных услуг в расходах?

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ контроль за технологическими процессами — один из видов услуг и работ производственного характера. Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.06.2008 N 88-ФЗ молочная продукция, являющаяся объектом технического регулирования, должна проходить проверку. Таким образом, соблюдая определенные условия, общество сможет отразить в налоговой базе стоимость услуг испытательного центра как материальный расход.

Как ни странно, к производственному контролю относятся и медицинские осмотры работников. На это указано в подпункте п. 2.4 Правил, утвержденных Постановлением Главного санитарного врача РФ от 13.07.2001 N 18. Поэтому стоимость медицинского обслуживания входит в состав материальных расходов. Об этом же говорится в Письме Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.

Правда, списывать в расходы разрешено только затраты на обязательные врачебные осмотры. Перечень работ, при которых сотрудников требуется обследовать в медицинских учреждениях, приведен в Приложении 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Этим же Приказом утверждены Порядок проведения и периодичность медосмотров. Если устраивать их чаще, чем считается необходимым, учесть дополнительные затраты не удастся.

Пример 4. ООО «Красавица» — парикмахерская. Применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Работники организации проходят периодические медосмотры в соответствии с распоряжением дирекции. Можно ли затрачиваемые суммы относить на расходы?

Работы в парикмахерских указаны в п. 26 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Следовательно, работники общества обязаны регулярно проходить медицинское обследование, а издержки организация вправе отразить как материальные расходы.

С производственными фирмами, как и с исполняющими работы или оказывающими услуги, все понятно. А как быть с теми, кто занимается оптовыми или розничными продажами? Учитывают ли они обсуждаемые расходы?

Еще раз обратимся к пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Работами и услугами производственного характера называются операции, составляющие часть производства продукции, работ, услуг, а также обработка сырья, контроль за технологическими процессами, техническое обслуживание основных средств и другие подсобные работы. Из перечисленного торговые организации могут учесть лишь стоимость услуг по техническому обслуживанию основных средств. Соответственно, прочие работы и услуги для них не будут считаться производственной необходимостью, и включить их стоимость в состав материальных затрат не получится.

Пример 5. ООО «Конкор» — торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В ее штате нет дворника, и чистоту на площадке перед складом поддерживает сторонняя фирма. Земельный участок принадлежит магазину на праве собственности. Можно ли учесть стоимость подобных услуг в расходах?

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе основными средствами считается имущество, которое признается амортизируемым согласно положениям гл. 25 НК РФ. Земельный участок амортизируемым имуществом не является (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому услуги по его уборке нельзя назвать техобслуживанием основного средства, а плату за них — учесть в материальных расходах. Другого основания, которое бы могло подойти для списания затрат, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет, значит, сумму, уплаченную за уборку территории, магазин не вправе включить в налоговую базу.

>Транспортные услуги

Будет ли стоимость перевозок материальным расходом, зависит от того, что и куда направляется.

Доставка сырья и материалов от поставщика

В пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к услугам сторонних организаций производственного характера отнесены лишь внутренние перевозки сырья и материалов (со склада в цех, на другой склад и т.д.). Как же учесть расходы, когда за перевозку отвечает транспортное агентство или поставщик и в документах выделена ее стоимость? В данном случае нельзя считать, что сторонней организацией оказана услуга производственного характера. Тем не менее уплаченные деньги признаются материальным расходом, только уже согласно п. 2 ст. 254 НК РФ. Исходя из этого затраты на доставку включаются в стоимость сырья и материалов и списываются в материальные расходы, то есть учитываются в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 6. ООО «Пеликан» (УСН, объект налогообложения — «доходы минус расходы»), производящее колбасные изделия, приобрело замороженные мясопродукты. Чтобы перевезти их от поставщика на свой склад, общество обратилось к транспортной компании. На каком основании отразить стоимость ее услуг в расходах?

Стоимость сырья, которая учитывается в материальных расходах, складывается из всех затрат на его приобретение, в том числе на доставку. Поэтому плату за транспортные услуги можно включить в стоимость сырья и списать в материальные расходы согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 254 НК РФ.

Примечание. Если используются собственные автомобили, затраты тоже учитываются, но уже согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА

Смотреть что такое «РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА» в других словарях:

  • Работы (услуги) производственного характера — выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Работы производственного характера — К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных… … Официальная терминология

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях — Терминология Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: 50. Бюджетирование технология финансового планирования, учета и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Материальные затраты — 20. Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Издержки — (Costs) Понятие расходов и издержек, нормы и учет расходов Информация о понятии расходов и издержек, нормы и учет расходов Содержание Содержание Формирования местных бюджетов Бюджетная поддержка субъектов Налоговые поступления Расходы местных… … Энциклопедия инвестора

  • ЭЛЕМЕНТ ЗАТРАТ «МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ» В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) — затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Большой бухгалтерский словарь

  • элемент затрат «материальные затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — Затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Справочник технического переводчика

  • Добавленная стоимость — Добавленная стоимость это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг,… … Википедия

  • Продукция — термин, характеризующий результат производственной, хозяйственной деятельности. Представляет собой совокупность продуктов, явившихся результатом производства отдельного предприятия, отрасли промышленности, сельского хозяйства или всего народного… … Википедия

  • Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат по основной деятельности хозяйствующего субъекта, который определяется участием в производственном процессе одного определенного фактора (основного, оборотного капитала или труда). По экономическим элементам… … Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *