Затраты на эксплуатацию оборудования

Расходы по содержанию эксплуатации оборудования.

Таблица 7.6. Стоимость основных средств.

Группа основных фондов	Количество	Стоимость единицы, тыс. руб.	Общая сумма, тыс. руб.
1. Здания и сооружения,
2. Рабочие машины и оборудования, шт.	197,81
16К20Ф3С5		26,8	107,2
2Г125		1,7	1,7
3М182А		8,9	8,9
3К227В		11,43	80,01
3. Транспортные средства,
4. Ценный инструмент
5. Производственный и хозяйственный инвентарь			3,3071

Расход по содержанию и эксплуатации оборудования подразделяются на следующие виды затрат:

1. амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента;

2. эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);

3. ремонт оборудования и транспортных средств;

4. внутризаводское перемещение груза;

5. износ малоценных и быстро изнашивающихся инструментов и приспособлений;

6. прочие расходы.

Для того чтобы определить величину расхода по содержанию и эксплуатации оборудования на годовой объём выпуска продукции, составляется самостоятельная смета затрат. Далее рассмотрим пояснения по расчёту отдельных видов затрат этой части статьи.

Амортизация оборудования, подъемно-транспортных средств и технологической оснастки. Величина годовых амортизационных отчислений определяется на основе годовых норм амортизации и первоначальной стоимости соответствующих элементов основных средств по формуле:

где Ф – первоначальная стоимость соответственно: j-го вида оборудования,i-го вида технологической оснастки, t-го вида подъемно-транспортных средств, тыс. руб., На – годовая норма амортизации.

Норма амортизации станков с ручным управлением 5%; станков полуавтоматов и станков с ЧПУ составляет 6,7%, свыше 10 тонн вводится поправочный коэффициент К= 0,8; транспортных средств (подвесной конвейер) – 20%, производственного, хозяйственного инвентаря и инструмента – 20%.

Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт). В эту статью включаются:

• заработная плата (в составе основной и дополнительной зарплаты и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды от средств на оплату труда) рабочих, занятых обслуживанием машин и оборудования (слесарей, наладчиков, электромонтеров), и других категорий работающих, непосредственно не занятых производством продукции;

• стоимость материалов, расходуемых для обеспечения функционирования оборудования;

• затраты на электрическую энергию, сжатый воздух, воду, тепловую энергию, потребляемую в процессе работы оборудования.

Расходы по оплате труда определяются на основании расчета заработной платы, включая дополнительную ЗП и отчисления.

СВСП= (1399,942+531,9781)+3354+36088555=36111228тыс. руб.

Стоимость материалов равно 258000 руб. на один станок при работе в 2 смены.

Так как станков 13, то СВСП М =258·13=3354 тыс. руб.

Стоимость потребленной энергии (электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии) на приведение в движение станков, прессов и других производственных механизмов. Затраты на электроэнергию определяются по двухставочному тарифу, исходя из установленной мощности оборудования и количества израсходованной электроэнергии за год.

Плата за установленную мощность определяется по мощности силовых трансформаторов и приближенно может быть определена по формуле:

а плата за потребляемую электроэнергию – по формуле:

где

Ц – годовая плата за установленную, используемую по максимальной загрузке мощность. Принимается по заводским данным, а при их отсутствии- 208,9 тыс. руб./кВт (за месяц).

ЦЭ–стоимость 1 кВт-ч электроэнергии. Принимается 224,82 руб. за 1 кВт-ч.

Wуст – суммарная установленная мощность станков;

kОД – коэффициент одновременности работы оборудования, kОД = 1;

kМ, kВ – коэффициент, учитывающий загрузку оборудования, соответственно по мощности и по времени (0,6-0,7);

kП — коэффициент, учитывающий потери мощности в сети (1,03-1,05);

? – КПД электродвигателей станков (0,7-0,85);

Фд – действительный фонд времени работы оборудования, Фд =3755ч.;

Wуст=4?11+1?2,2+1·5,5+7?4=80,4 кВт

Сэ.у.=(208,9?80,4 ?1?0,6?1,03) ?15=134935,53тыс. руб.

Общие затраты на электроэнергию рассчитываются по формуле:

Сэ.у+Сэ.п.= 134935,53+=36088555 тыс. руб.

Итого содержание оборудования составит:

Текущий ремонт оборудования и транспортных средств. В эту группу затрат входят: затраты на заработную плату, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда рабочих, занятых ремонтом оборудования; расходы на материалы, потребляемые в процессе выполнения ремонтных работ. Они могут быть определены, укрупнено в размере 2% от стоимости оборудования: тыс. руб.

Внутризаводское перемещение грузов. Сюда входят расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств: стоимость смазочных, обтирочных материалов, горючего, запчастей и других материалов, оплата труда рабочих, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, стоимость услуг других цехов и сторонних организаций. Они могут быть определены, укрупнено в размере 1% от стоимости оборудования тыс. руб.

Износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента. В эту группу затрат включаются все виды технологического оснащения стоимостью до нормативно установленной стоимости или со сроком службы менее одного года, потребляемые в течение года для обеспечения планируемого выпуска продукции. Они могут быть определены, укрупнено в размере 100% от стоимости инструмента: у.е.

Прочие расходы. Включаются такие затраты, которые не вошли ни в одну из вышеперечисленных групп затрат. Они могут быть определены укрупненно в размере 3% от общей суммы всех предыдущих.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Амортизационные отчисления рассчитываются, согласно учётной политики предприятия линейным способом, исходя из балансовой стоимости оборудования и норм амортизации. Норма амортизации оборудования по молокоперерабатывающей промышленности составляет 10%. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

А = ?. Кl . Hai / 100, (4.4)

i=1

где А — годовая сумма амортизации;

Кi — капитальные затраты на оборудование;

Нai — норма амортизации;

N — количество видов оборудования.

А = 3523284 . 10/100 = 352328,4 (руб.)

Расходы на эксплуатацию оборудования складываются из затрат на вспомогательные материалы, электроэнергию, воду, расходуемую технологические цели. Затраты на вспомогательные материалы определяются исходя из норм расхода по обслуживанию оборудования. Примерные затраты составляют 0,5% в год от стоимости оборудования.

Звсп = 0,005 . 3488,4 = 17442 (руб.)

Затраты на электроэнергию, потребляемую на технологические цели при производстве кефира будут складываться из затрат при подготовке молока и затрат при охлаждении кефира. Затраты на электроэнергию можно определить по формуле:

Зэл = Цэл . Fд . Ру ,

где Зэл — затраты на электроэнергию;

Цэл — цена 1 кВт/ч электроэнергии 3,20 руб.;

Fд — действующий фонд времени работы оборудования, час;

Ру — установленная мощность оборудования, квт (для подготовки молока 10 квт, для охлаждения кефира 15 квт).

Действительный фонд времени составит:

для подготовки молока 2 час . 365 дн = 730 (час);

для охлаждения кефира 12 час . 365 дн = 4380 (час).

Зэл = 3,20 . (730 . 10 + 65700 . 15) = 233600 (руб.)

Таким образом, затраты на электроэнергию, потребляемую на технологические цели составит 233600 руб.

Расход воды на производственные нужды связан с промывкой оборудования и охлаждением кефира.

Потребление воды для промывки оборудования составляет 1,5 куб.м в смену, а на охлаждение принимаем равной 4,5 куб.м стоимость 1 куб.м воды 25 руб., таким образом затраты на воду, потребляемую для промывки оборудования и охлаждения кефира составляют

Зв = 25 . (1,5 + 4,5) . 365 = 54750 (руб.).

Затраты на ремонт оборудования принимаем в размере 3% от стоимости оборудования

Зоб = 0,03 . 3488400 = 104652 (руб.)

После всех проведённых расчётов в данной главе, все полученные результаты сведём в таблицу 3.7.

Таблица 3.7

Схема расходов на содержание и эксплуатацию оборудования,руб.

Наименование статей	Сумма
Амортизация оборудования
Эксплуатация оборудования, в том числе: — затраты на вспомогательные материалы
— затраты на электроэнергию	233 600
— затраты на воду
Ремонт оборудования
Всего	762 772

Для того, чтобы расходы по содержанию и эксплуатации оборудования получить на единицу (1 литр) продукции, нужно всю сумму данных расходов разделить на годовой выпуск продукции

Зэкс = 762 772 : 1135000 = 0,67 (руб.)

Для определения величины цеховых расходов, приходящих на литр воды продукции, необходимо рассчитать и составить смету цеховых расходов. К цеховым расходам относятся накладные расходы, возникающие непосредственно в цехе, где производится калькулируемая продукция. Сюда относятся расходы, связанные с амортизацией и содержанием зданий и сооружений, закрепленных за цехом, расходы на мероприятия по охране труда.

Таблица 3.8

Смета цеховых расходов руб.

Наименование статей	Сумма
Амортизация здания	4456,80
Содержание зданий, сооружений, инвентаря	104442,40
Текущий ремонт здания	11142,00
Испытания, опыты, исследования, рационализаторство и избирательность	10500,00
Охрана труда	10500,00
Прочие цеховые расходы	8037,57
Итого	149078,77

Производительность оборудования составляет 5000 л/с., предприятие сможет перерабатывать 3 377 л/с., исходя из объема производства молока и закупки у населения.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также иных расходов на производство и продажу. В расчетах стоимость сырья берется 17руб 99 коп.(это реализационная цена сырого молока), по технологии из 1 литра молока выходит 1 литр кефира, следовательно из 1135000л молока получится 1135000л кефира.

Структура себестоимости продукции показана в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Калькуляция себестоимости 1 литра кефира

Статьи калькуляции	Сумма, руб.	%
Сырье и материалы	20,99
Энергия на технологические цели	1,6	3,2
Эксплутационные расходы	7,6	14,8
Заработная плата производственных рабочих с отчисленями на социальные нужды	8,7
Общепроизводственные расходы	5,1
Амортизация		9,9
Коммерческие расходы (упаковка)		4,1
Всего по статьям себестоимости	50,99	100%

Проведенный расчет позволяет сделать вывод ,что себестоимость 1 литра кефира составит 50,99 руб.

Определим цену реализации, цена реализации складывается Цр=С+Пд (доля прибыли 30%), цена реализации 1л., кефира в упаковке 65руб. Экономические показатели производства кефира представлены в таб. 3.10.

Таблица 3.10

Экономические показатели производства кефира за год, руб.

Наименование	Годовой объем производства, л.	Себестоимость 1 л. продукции	Себестоимость производства	Цена реализации за 1 л.	Выручка	Прибыль	Рентабельность, %
Кефир							27,5

Данные таблицы показывают, что затраты на производство Но на сегодняшний день в условиях кризиса необходимо рассмотреть риски связанные с проектом.

Таблица 3.11

Финансово-экономические риски

Простые риски	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль от реализации проекта.	Вероятность риска.
Неустойчивость спроса	Падение спроса с ростом цен
Появление альтернативного продукта	Снижение спроса
Снижение цен конкурентами	Снижение цен
Увеличение производства у конкурентов	Падение продаж или снижение цен
Рост налогов	Уменьшение чистой прибыли
Платежеспособность потребителя	Падение продаж
Рост цен на сырье, материалы, перевозки	Снижение прибыли из-за роста цен
Зависимость от поставщиков	Снижение прибыли из-за роста цен
Недостаток оборотных средств.	Увеличение кредитов

Таблица 3.12

Социальные риски

Простые риски	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль от реализации проекта.	Вероятность риска.
Трудности с набором квалифицированной рабочей силы	Увеличение затрат на комплектование
Угроза забастовки	Штрафы за нарушение договоров
Отношение местных властей	Дополнительные затраты на выполнение их требований
Недостаточный уровень зар. Платы.	Текучесть кадров, снижение производительности
Квалификация кадров	Снижение ритмичности, рост брака, увеличение аварий

Таблица 3.13

Технические риски

Простые риски	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль от реализации проекта.	Вероятность риска.
Изношенность оборудования	Увеличение проектов и затрат на ремонт
Нестабильность качества сырья	Уменьшение объемов производства из-за переналадки оборудования, снижения качества продукции
Новизна технологии	Увеличение затрат на освоение, снижение объемов производства
Недостаточная надежность	Увеличение аварийности технологии
Отсутствие резерва мощности	Невозможность покрытия пикового спроса, потери производства при авариях

Таблица 3.14

Экологические риски

Простые риски	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль от реализации проекта.	Вероятность риска.
Вероятность залповых выбросов	Увеличение непроизводственных затрат
Выбросы в атмосферу и выбросы в воду	Затраты на очистное оборудование
Близость населенного пункта	Увеличение затрат на очистные сооружения
Вредность производства	Рост эксплуатационных затрат
Складирование отходов	Удорожание себестоимости

0 — риск рассматривается как несущественный

25 — риск, скорее всего не реализуется

50 — о наступлении события ничего определенного сказать нельзя

75 — риск скорее всего проявится

100 — риск наверняка реализуется.

Таблица 3.15

Наиболее вероятные риски

Вид риска	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль от реализации проекта.	Вероятность риска.
Изношенность оборудования	Увеличение проектов и затрат на ремонт
Неустойчивость спроса	Падение спроса с ростом цен

Для уменьшения риска вызываемого изношенностью оборудования, предприятия перед началом выпуска проведет предупредительный ремонт. Так же механик будет периодически осматривать оборудование для недопущения его поломки. И предприятие закупит МБП — это позволит сократить сроки ремонта оборудования в случае его выхода из строя.Для предотвращения падения спроса на кефир необходимо выпускать только высококачественную продукцию в красивой и удобной упаковке и стараться не повышать цены на продукт.

На сегодняшний день в ЗАО «Зеленоградское» важна роль материального стимулирования персонала. За образовательное выполнение сотрудником служебных обязанностей и за особые заслуги, по итогам деятельности за месяц или за год применяются следующие формы поощрение: премирования, повышение заработной платы. Стимулирование работников не ограничивается только методами материального вознаграждения, оно также направлено на совершенствования личности работника, формирование в нем заинтересованности в успехе организации в целом и включает в себя также другие формы поощрения: повышение в должности, моральные поощрения, гуманитарные стимулы.

Директор организации наблюдает, как распределяются трудовые мотивации по отдельным группам работников. Именно, исходя из этого, устанавливает разные системы стимулирования эффективности труда и качества в целом по группам работников.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Амортизация оборудо­вания и транспортных средств

Текущий уход и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудова­ние

Услуги вспомогатель­ных производств по обслуживанию обору­дования и рабочих мест

Заработная плата и отчисления на соци­альные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

Расходы на внутриза­водские перевозки материалов, полуфаб­рикатов, готовой продукции

Прочие расходы, связанные с использо­ванием оборудования

Общецеховые

расходы на управление

Расходы по произ­водственному управлению

Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

Содержание аппара­та управления производственными подразделениями

Амортизация зданий, сооружений, произ­водственного инвентаря

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Затраты на обеспече­ние нормальных условий работы

Затраты на профори­ентацию и подготовку кадров

Административно-управленческие расходы

Расходы по техническому управлению

Расходы по производ­ственному управлению

Расходы по управлению снабженческо-заготови-тельной деятельностью; на управление финансо­во-сбытовой деятельнос­тью

Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководите­лей, обучение, перепод­готовку и на повышение квалификации

Оплата услуг, оказывае­мых внешними организа­циями

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установ­ленному законодатель­ством порядку

Рис. 2.1. Классификация косвенных (накладных) расходов

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определен­ный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя оп­ределенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. На­пример, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортиза­ции по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство пред­приятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 до­полнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути по­стоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафик­сируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется рис. 2.2.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промыш­ленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

g 0 1000 2000 Объем производства,

с тыс. шт.

Рис. 2.2. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или затраты периода). В соответствии с Международными стан­дартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасо-емкими, так как они распределяются между текущими расходами, участву­ющими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выго­ду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро­вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производ­ства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммер­ческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, свя­занные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответ­ствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производствен­ной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эле­мента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напри­мер, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объе­диняют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

2.2.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не­обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на пер­спективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых рас­ходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расче­тов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

• планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и прирост­ные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Пере­менные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де­ловой активности организации. Переменный характер могут иметь как про­изводственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производ­ственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покуп­ные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от по­казателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на едини­цу продукции — величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 2.3, где переменные затра­ты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при измене­нии объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоян­ных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 2.4.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете ис­пользуется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и тем­пами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

где Y—темпы роста затрат, %;

X—темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арен-

<ные
ф 5 ю		3 §
а а		1ты
<ые ni граты,		эатра | (уде.
с « &» о а		ф s I ^ * $ ф ч
и	^— ‘ ■■>■	2 2 s &
	Объем производства, шт.	Пер

Объем производства, шт.

Рис. 2.3. Динамика совокупных (а)и удельных (б)переменных затрат

дной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объе­ма производства на 30%. В этом случае

крз~зо~°-

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные зат­раты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность пред­приятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропор­циональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

_30_ кр3-30-1-

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 2.5.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допу­стим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

_ 15 _ Крз — зо ~ 0>5-

Итак, случай, когда 0 < Крз< 1, свидетельствует о том, что затраты явля­ются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой ак­тивности предприятия, называются прогрес­сивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровож­дается увеличением издержек на 60%. Тогда

Крз~зо»2-

Следовательно, при Крз> 1 затраты явля­ются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и про­грессивных затрат—совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведе­ны на рис. 2.6.

Экономическую сущность постоянных и переменных затрат можно про­иллюстрировать на примере коммерческого банка.

Банк—это специфическое юридическое лицо, не осуществляющее про­изводственную деятельность. Он является основной структурной единицей денежного обращения. Продуктом банковской деятельности являются ус­луги, связанные с организацией платежей и расчетов, ведением счетов юри­дических и физических лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих банковских операций.

Поэтому расходы банка делятся на издержки, связанные с выполняемы­ми функциями в сфере денежного обращения (их иногда называют процен­тными расходами), и на издержки, связанные с обеспечением функциониро­вания банка (непроцентные расходы) (табл. 2.2).

В коммерческом банке все процентные расходы можно отнести к кате­гории переменных, поскольку они находятся в прямой зависимости от объе­мов деловой активности банка, измеряемой, например, суммой остатков средств по счетам клиентов.

Непроцентные расходы можно отнести к условно-постоянным и посто­янным расходам. Например, статьи «арендная плата» и «расходы по охра­не» — это постоянные расходы, возрастающие ступенчато, так как оплата ведется по договорам, заключаемым на квартал, т.е. квартал можно считать масштабной базой для данных расходов (табл. 2.3).

Остальные непроцентные расходы являются условно-постоянными, посколь­ку они в той или иной степени зависят от объема деловой активности банка.

Зависимость совокупных расходов банка на выплату процентов по сче­там клиентов от их остатка показана на рис. 2.7. В условиях стабильной экономики и постоянного банковского процента эти расходы оказываются пропорциональными.

Расходы коммерческого банка

Вид расхода	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Процентные расходы	49 631	63,56
в том числе:
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты		16,02
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам		9,75
проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам		17,85
расходы по операциям с ценными бумагами		11,46
расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями
прочие	12 793	25,78
Непроцентные расходы	28 459	36,44
в том числе:
расходы на содержание аппарата управления		50,30
расходы по организации банков
другие расходы:
из них:
отчисления в фонды и резервы		0,10
комиссия уплаченная		1,50
амортизационные отчисления по основным средствам		2,00
содержание и ремонт основных средств		2,40
арендная плата		24,20
расходы по охране в разрешенных случаях		9,30
почтовые, телеграфные, телефонные расходы		6,30
расходы по публикации отчетности		2,00
расходы по аудиторским проверкам		0,17
прочие		0,93
ИТОГО расходов банка	78 090	100,00

Зависимость расходов банка на выплату процентов по счетам клиентов в расчете на 1 руб. остатков показана на рис. 2.8.

При снижении темпов инфляции и как следствие — процентных ставок по банковским вкладам расходы на выплату процентов носят дегрессивный характер (рис. 2.9).

При галопирующей инфляции и росте процентных ставок по банковс­ким вкладам расходы на выплату процентов имеют прогрессивную динами­ку (рис. 2.10).

Классификация расходов банка

Вид расхода	Сумма, тыс. руб.
Переменные расходы	49 631
в том числе:
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам
проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
расходы по операциям с ценными бумагами
расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями
прочие	12 793
Постоянные расходы
в том числе:
арендная плата
расходы по охране в разрешенных случаях
Условно-постоянные расходы	18 925
в том числе:
расходы на содержание аппарата управления
расходы по организации банков
отчисления в фонды и резервы
комиссия уплаченная
амортизационные отчисления по основным средствам
содержание и ремонт основных средств
почтовые, телеграфные, телефонные расходы
расходы по публикации отчетности
расходы по аудиторским проверкам
прочие
ИТОГО расходов банка	78 090

Постоянные расходы — это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка зара­нее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато (рис. 2.11). Совокупные постоянные затраты являются константой и не за­висят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействи­ем других факторов (рис. 2.12). Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

0,10 I : , , , , .

0 10000 20 000 30000 40000 50 O0O

Остатки на счетах клиентов, тыс. руб.

Рис. 2.11. Удельные постоянные расходы

5000-I . ■ . г-г-

1 10 100 1 000 10000 100000

Остатки на счетах клиентов, тыс. руб.

Рис. 2.12. Совокупные постоянные расходы

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономи­ческие явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значи­тельно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в от­личие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-пере­менные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и посто­янные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представле­ны формулой

Y=a + bX,

где Y—совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b— переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффици­ент реагирования затрат), руб.;

X— показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (Ь)прини­мает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности предпри­ятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, при­нятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов (см. гл. 4 и 5) — необходимо описать поведение издержек вышеприведен­ной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наи­меньших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Пример. По центру ответственности А имеются следующие данные (табл. 2.4) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали расходы в сум­ме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество

Период	Выпуск продукции, шт.	РСЭО, тыс. руб.
	IQ)	(3)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и мини­мальной точках:

= 9тах ~ Ятт = 3000 — 1800 = 1200 шт.;

A3 = Згаах — 3min= 280 ООО -170 000= 110 000 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или ко­эффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

Ст= —, Aq

что составит 110 000 : 1200 = 91,667 руб.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и мини­мальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соот­ветствующий объем производства:

Ст х qmax= 91,667 х 3000 = 275 000 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре). Аналогично

Ст х qm{n= 91,667 х 1800 = 165 000 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле).

Из исходных данных (см. табл. 2.4) известно, что общая сумма издержек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных зат­рат в максимальной точке приходится 280 000 — 275 000 = 5000 руб.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит

170 000 — 165 000 = 5000 руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудова­ния в условном примере может быть описано следующей формулой: